Рассчитать налог на имущество и уплатить авансовые платежи за III квартал 2017 г. организациям нужно до 30 октября 2017 г. включительно. При этом стоит учитывать распространенные ошибки при расчете налога, а также  новую форму отчета.

• Что изменилось в форме отчета по налогу на имущество в 3 квартале 2017 г.
• Как рассчитать аванс для налога на имущества
• Штрафы за несвоевременную выплату авансовых платежей
• Какие ошибки в отчете по налогу на имущество встречаются чаще всего

Новые формы отчета

Инспекторы ФНС неоднократно давали разъяснения по поводу новых форм отчетности по налогу на имущество: в 2017 г. организации вправе отчитываться как по новым, так и по старым формам (ФНС РФ  от 31.03.17 № ММВ-7-21/271@), обязательно их применять нужно будет только в 2018 г. Организация может предоставить новые формы отчетности за 9 месяцев 2017 г. Однако следует учесть, что уточненные расчеты за этот период нужно сдавать также по новой форме (письмо ФНС от 14 апреля 2017 г. № БС-4-21/7145). Что касается авансовых платежей, то отчитываться по-новому в течение 2017 г. не обязательно.

Перед сдачей отчетности по налогу на имущество организации должны учесть основные изменения в новой форме:

1. Поменялись шифры (штрихкоды) декларации (расчета авансовых платежей) по налогу на имущество (Приложения 1 и 4 к приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271*);
2. Претерпел изменения титульный лист декларации (расчета авансовых платежей) по налогу на имущество (Приложения 1 и 4 к приказу ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271*);
3. Добавлен раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости» (Приложения 1, 3 и 4, 6 к приказу ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271*).

Что касается шифров (штрихкодов), то их бухгалтерам следует указывать новые: в налоговой декларации – 0840 4015, 0840 4022, 0840 4039, 0840 4046,0840 4053; в расчете авансовых платежей – 0850 4012, 0850 4029, 0850 4036, 0850 4043, 0850 4050.

Изменением в титульном листе декларации (расчета) стало то, что теперь исключена из форм строка, где указан код вида деятельности по ОКВЭД. Также, организациям можно не ставить печать, несмотря на то что она от нее не отказывалась. Этого реквизита также в новой форме нет.

Одним из самых значимых изменений стало появление раздела 2.1 в декларации (расчете). Его заполняют собственники недвижимости, аванс по которой считают по среднегодовой стоимости. Остаточную стоимость основных средств в нем нужно показать на 1 апреля, 1 июля или 1 октября налогового периода – в зависимости от того, за какой отчетный период будет заполняться расчет.

В разделе 2.1 сведения отражают по каждому объекту для идентификации недвижимости по отдельным строкам: для кадастрового (строка 010), условного (строка 020) или инвентарного номера (строка 030), а также кода и остаточной стоимости. При условии, что организация списала или продала основное средство до конца отчетного периода, такое имущество не включается в данный раздел.

Расчет налоговой базы

При расчете аванса по налогу на имущество налоговой базой для выплаты аванса будет являться среднегодовая стоимость имущества, которую необходимо вычислить. Она определяется по формуле, где остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца, входящего в отчетный период, и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Далее полученная сумма делится на количество месяцев и еще один месяц (п. 4 ст. 376, п. 4 ст. 382 НК РФ). Следует обратить внимание, что при расчете нужно учитывать амортизацию.

Остаточная стоимость основного средства на начало каждого месяца представлена в таблице 1.

Таблица 1

Налоговая база для расчета аванса по налогу на имущество за III квартал 2017 г. равна: (500 000 + 490 000 + 480 000 + 470 000 + 460 000 + 450 000 + 440 000 + 430 000 + 420 000 + 410 000) / 10 = 455 000 руб. Формула для расчета авансового платежа по налогу на имущество:

Аванс = Налоговая база * Налоговая ставка / 4

Таким образом, сумма аванса по налогу на имущество составит 455 000*2,2% / 4 = 2502,5 руб.

Посчитать авансы по налогу на имущество года при кадастровой стоимости имущества намного проще, чем при среднегодовой: умножается кадастровая стоимость на ставку налога и выделяется из результата четвертая часть (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Сведения о кадастровой стоимости находятся в государственном кадастре недвижимости (ст. 7 Закона от 24.07.07 № 221-ФЗ).

Если у компании на балансе несколько налогооблагаемых имущественных объектов, то при расчете аванса по налогу на имущество за III квартал 2017 г. в качестве налоговой базы нужно принимать сумму среднегодовой остаточной стоимости по всем объектам.

В обновленном разделе 3 авансового расчета по налогу на имущество за III квартал 2017 г. появилась строка 001. В ней бухгалтеру необходимо указать код имущества с налоговой базой по кадастровой стоимости. ФНС расширили перечень кодов по сравнению со старой редакцией расчета (приложение № 5 к приказу ФНС РФ от 31.03.17 № ММВ-7-21/271@). Сейчас в приложении 13 кодов для определения вида имущества.

Расчеты авансовых платежей по налогу на имущество следует подавать в ФНС не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п.2 ст.386 НК РФ).

В отношении объектов, по которым налог на имущество рассчитывается исходя из средней стоимости, отчетным периодом является I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Что касается объектов, по которым налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, – I квартал, II квартал, III квартал.

Необходимо иметь в виду, что если последний срок подачи расчета приходится на нерабочий (праздничный или выходной) день, то сдавать расчет необходимо в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Авансовый расчет по налогу на имущество за III квартал (9 месяцев) 2017 г. бухгалтерам следует сдать не позднее 30 октября, которое выпадает на понедельник.

Ответственность

За опоздание с расчетом ФНС применит штрафные санкции. Штраф составит 200 руб. (ст. 126 НК РФ). Кроме того, за несвоевременное представление расчета должностных лиц организации могу привлечь к административной ответственности. В этом случае сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

За несвоевременную подачу расчетов авансовых платежей организацию нельзя оштрафовать по ст. 119 НК РФ (п. 1 ст. 80 НКРФ).

Ошибки в отчете по налогу на имущество

Инспекторы ФНС напоминают налогоплательщикам о том, что в связи с изменениями в форме отчетности по налогу на имущество следует наиболее внимательно и тщательно проверять отчетность, так как практика показала, что нередки случаи ошибок и недочетов при первой отправке расчетов.  

Типичной ошибкой по налогу на имущество и в расчете авансов является то, что организация неправильно начисляет амортизацию по основным средствам и поэтому занижает налог. Обычно это происходит из-за того, что бухгалтер относит основное средство не к той амортизационной группе или неправильно формирует первоначальную стоимость. В этом случае нарушается норма НК РФ п. 1 и 3 ст. 375. Если по ошибке установить меньший срок полезного использования актива, его амортизация пройдет быстрее. Значит, ежеквартальные амортизационные отчисления будут выше, а среднегодовая стоимость активов и сумма налога на имущество – ниже. ФНС советует проверить дорогостоящие объекты: если актив не назван в классификации основных средств, для выбора амортизационной группы необходимо руководствоваться технической документацией на него.

Другое частое нарушение — организация не учла в налоговой базе недвижимость, которая расположена вне местонахождения компании или ее обособленного подразделения. Для налога на имущество важно, где находится объект недвижимости. Если он расположен там же, где и сама организация, налог следует уплачивать в инспекцию по месту учета юрлица. Когда недвижимость находится по месту учета обособленного подразделения, налог перечисляют в инспекцию, где числится подразделение. Если недвижимость в регионе, в котором нет ни головного, ни обособленного офиса, необходимо перечислить налог в инспекцию по местонахождению объекта (ст. 385 НК РФ)

Также ФНС рекомендует обратить внимание на то, что зачастую организации не переводят используемый актив в состав основных средств. До ввода в эксплуатацию организация отражает объект на счете 08 и поэтому не начисляет по нему налог на имущество. Если организация даже частично начала использовать такой объект, безопаснее включить его в среднегодовую стоимость имущества. Иначе инспекторы сами доначислят налог на имущество, штраф и пени. Как показала практика, суды с ними соглашаются (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.06.16 по делу № А41-28204/2015).

И не менее частым нарушением является то, что организация не включает в налоговую базу движимое имущество, которое купила у взаимозависимого лица. Любые движимые активы облагаются налогом на имущество, если организация получила их в ходе реорганизации или ликвидации юрлиц. Дата принятия таких активов к учету значения не имеет. В налоговую базу следует включить и те основные средства, которые организация получила от взаимозависимого лица после 2013 г. (Письмо Минфина РФ от 05.04.16 № 03-05-05-01/19219). Налоговые инспекторы в своем обзоре нарушений отметили, что бухгалтеры забывают об этом исключении.