Главные изменения в учете основных средств в 2018 году

В 2018 г. вступили в силу Приказы Минфина от 31.12.2016 № 256, 257, 258, 259, 260 и вводят в действие Федеральные стандарты. Одним из стандартов, который внес глобальные изменения в учет нефинансовых активов, является стандарт «Основные средства».

• Федеральный стандарт «Основные средства»
• Объединение имущества в один инвентарный объект
• Разделение имущества на несколько инвентарных объектов
• Перерасчет амортизации по разным стоимостным категориям ОС
• Выбор способа начисления амортизации
• Применение стандарта «Обесценивание активов»
• Изменения в Инструкции 157н

СГС «Основные средства»

Начиная с 2018 г. были введены в действие следующие Федеральные стандарты:

•  «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (Приказ Минфина от 31.12.16 № 256<)
•  «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Приказ Минфина от 31.12.16 № 260)
• «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.12.16 № 257)
• «Аренда» (Приказ Минфина от 31.12.16 № 258)
• «Обесценивание активов» (Приказ Минфина от 31.12.16 № 259).

Рассмотрим Федеральный стандарт «Основные средства», введение которого повлекло за собой кардинальные изменения в учете основных средств.

Для первоначального применения Федерального стандарта следует определить, какое имущество будет учитываться в составе активов, то есть предполагается учет на балансовых счетах 101.00, а какое имущество следует перевести в группу неактивов – для учета на забалансовых счетах 21.00. Необходимо каждый объект основных средств (ОС) идентифицировать по критериям, которые установлены для актива учреждения.

Первым критерием актива является получение экономической выгоды в результате его использования или же наличие полезного потенциала. Если учреждению выгодно иметь данное ОС, а также если при использовании основного средства с другими объектами ОС учреждению поступают денежные средства, то однозначно данное ОС приносит экономическую выгоду. Полезный потенциал объекта определяется, если ОС используют для управленческих нужд или оказания государственных услуг. Также к наличию полезного потенциала можно отнести то, что объект ОС можно обменять на другие активы или за счет него погасить принятые обязательства учреждения.

Вторым критерием отнесения ОС к активу является принадлежность данного ОС на праве оперативного управления и возможность учреждения полностью использовать актив.

Третьим критерием является возможность контролировать актив в «результате произошедших фактов хозяйственной деятельности». В частности, «регулировать доступ к полезному потенциалу или экономическим выгодам». Например, учреждение контролирует имущество, которое за ним закрепил собственник (учредитель).

Если какой-либо из этих критериев соблюдается, имущество признается активом и его принимают к учету на балансовые счета в соответствие с его категорией. Следует учитывать, что имущество относят к основным средствам, если оно находится в эксплуатации, в запасе, на консервации. А также если учреждение передало имущество по договору операционной аренды или безвозмездного пользования.  В состав основных средств не следует включать имущество, поименованное в п. 99 Инструкции 157н согласно п. 3 Стандарта «Основные средства».

Объединение имущества в один инвентарный объект

Согласно п. 10 Стандарта № 257 малоценные основные средства разрешено группировать в единый комплекс. Однако следует учитывать, что срок полезного использования таких объектов должен быть одинаковым, а стоимость – несущественной. Поэтому предварительно, перед группировкой основных средств, находящихся на балансе и забалансовом счете 21, следует установить и закрепить в Учетной политике существенную цену основных средств для учреждения, например, более 100 000 руб. 

Также стоит обратить внимание, что в стандарте нет ограничений по началу эксплуатации каждого из объектов, которые учреждение будет включать в комплекс, уточняется только, что объекты должны использоваться в одинаковом ожидаемом периоде. Одним из примеров объединения может быть новый стол и старый шкаф.

Разделение имущества на несколько инвентарных объектов

Если в учете учреждения числятся ОС, состоящие из нескольких частей, возможно, придется каждую из данных частей учитывать как самостоятельный инвентарный объект. Условием разделения является разный срок полезного использования составных частей ОС (то есть части относятся к разным амортизационным группам согласно ОКОФ от 01.01.2002 № 1), а цена данных частей должна составлять существенную долю от цены всего объекта. Какую именно долю следует считать существенной в стандарте не прописано, поэтому учреждение вправе определить ее самостоятельно, закрепив в учетной политике, например, 30% от стоимости всего объекта. 

Перерасчет амортизации по разным стоимостным категориям ОС

Федеральным стандартом № 257 изменены стоимостные показатели по нормам амортизации:

• До 10 000 руб. (включительно), кроме библиотечного фонда – амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию ОС списывается с балансового учета и одновременно отражается на забалансовом счете 21.00.
• От 10 000 до 100 000 руб. (включительно) – амортизация начисляется в размере 100 % от первоначальной стоимости при вводе объекта в эксплуатацию.
• Свыше 100 000 руб. – амортизация начисляется ежемесячно по нормам, следует определить метод начисления амортизации.
• До 100 000 руб. (включительно) по объектам библиотечного фонда – амортизация начисляется в размере 100 % от первоначальной стоимости в момент включения имущества в библиотечный фонд.

В соответствие с изменением стоимости ОС по малоценному имуществу, стоимость которого до 10 000 руб. (включительно), амортизация с нового года не начисляется. Такое имущество учреждение вправе сразу списывать с баланса на забаланс. Ранее предел был 3000 руб.

Выбор способа начисления амортизации

Учреждение самостоятельно устанавливает метод начисления для основных средств или их групп. Выбранный метод применяется для объекта последовательно, от периода к периоду. Применяемый метод должен «наиболее точно отражать предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе». Необходимо выбрать один из трех способов:

• Линейный - амортизация начисляется равномерно  весь срок полезного использования объекта. Если имущество приносит одинаковую выгоду в течение всего периода эксплуатации, полезность ОС уменьшается равномерно, то следует выбрать данный способ начисления.
• Метод уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3. Коэффициент учреждение устанавливает в учетной политике. Если имущество быстро морально изнашивается, расходы на его восстановление возрастают с увеличением срока службы, а стоимость уменьшается в зависимости от срока использования – необходимо выбрать данные способ.
• Пропорционально объему продукции – амортизация начисляется из ожидаемого использования или ожидаемой производительности объекта. Сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции. Если имущество используется в производстве и его отдачу в течение срока полезного использования можно точно определить, а также объем выпускаемой продукции можно связать с объектом ОС, в результате эксплуатации которого он был получен, то стоит выбрать данный способ.

Применение стандарта «Обесценивание активов»

Согласно п. 15 Стандарта «Обесценивание активов» учреждения должны признавать убыток от обесценивания ОС, если его остаточная стоимость на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого основного средства.

В соответствии с п. 6 Стандарта № 259н проверку на обесценение необходимо будет провести, воспользовавшись результатами годовой инвентаризации. Поэтому, в случае если учреждение допустит ошибку при оценке срока полезного использования или при выборе метода начисления амортизации, что приведет к завышению остаточной стоимости имущества на любую отчетную дату, необходимо будет сделать исправительные записи, уменьшив стоимость такого основного средства до его справедливой стоимости. Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости следует оценивать и необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования (согласно п. 13 Стандарта № 259н).

Изменения в Инструкции 157н

Согласно поправкам в Инструкции 157н Рабочий план счетов, утвержденный Учетной политикой, должен быть скорректирован. В Рабочий план счетов будут введены новые счета учета:

101 90 «Основные средства — имущество в концессии»

106 90 «Вложения в имущество концендента»

101 03 «Инвестиционная недвижимость»

106 06 «Вложения в биологические активы»

101 07 «Биологические ресурсы»

110 00 «Затраты на биотрансформацию»

103 03 «Водные ресурсы»

111 00 «Права пользования имуществом»

103 04 «Некультивируемые биологические ресурсы»

112 00 «Неисключительные права на РИД»

103 90 «Непроизведенные активы — в составе имущества концендента»

113 00 «Биологические активы»

104 40 «Амортизация прав пользования имуществом и неисключительных прав на РИД»            

114 00 «Обесценение нефинансовых активов»

104 03 «Амортизация инвестиционной недвижимости»

304 86 «Расчеты с прочими кредиторами года, предшествующего отчетному (ошибки)»

104 07 «Амортизация биологических ресурсов»

304 96 «Расчеты с прочими кредиторами иных прошлых лет (ошибки)»

Следует исключить из плана счетов такие счета, как:

• 101 40 «Основные средства — предметы лизинга» - основные средства в лизинге (финансовой аренде) теперь будут учитываться на таких счетах, как: 101 10 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения», 101 20 «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», 101 30 «Основные средства — иное движимое имущество учреждения», 101 90 «Основные средства — имущество в концессии»;
• 101 07 «Библиотечный фонд» – библиотечный фонд будет учитываться на счете 101 08 «Прочие основные средства». Отдельного счета, как раньше, для библиотечного фонда не будет;
• 102 40 «Нематериальные активы — предметы лизинга» – Нематериальные активы в лизинге (финансовой аренде) теперь будут учитываться на счетах 102 20 «Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения», 102 30 «Нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»;
• 104 40 «Амортизация предметов лизинга» – амортизация теперь будет учитываться по видам имущества: 104 10 «Амортизация недвижимого имущества учреждения», 104 20 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения», 104 30 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»;
• 104 07 «Амортизация библиотечных фондов» – амортизация по библиотечному фонду будет начисляться по счету 104 08 «Амортизация прочих основных средств»
• 107 40 «Предметы лизинга в пути» – нефинансовые активы лизинга в пути будут учитываться по счетам 107 10 «Недвижимое имущество учреждения в пути», 107 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения в пути», 107 30 «Иное движимое имущество учреждения в пути».

Также необходимо будет заменить устаревшие счета на новые:

• 101 02 «Нежилые помещения», 101 03 «Сооружения» будут заменены на 101 02 «Нежилые помещения (здания и сооружения)».
• 103 03 «Прочие непроизведенные активы» будет заменен 103 09 «Прочие непроизведенные активы»
• 104 02 «Амортизация нежилых помещений», 104 03 «Амортизация сооружений» будут заменены 104 02 «Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)»

В соответствии с вышеперечисленными изменениями в учете учреждения числятся основные средства, которые начиная с 01.01.2018 следует учитывать в иной группе имущества. Например, недвижимость, которая была отражена на счете 101 03 «Сооружения» необходимо перенести на балансовый счет 101 02 «Нежилые помещения (здания и сооружения)». Вместе с балансовой стоимостью ОС должна быть перенесена и сумма начисленной амортизации со счету 104 03 «Амортизация сооружений» на счет 104 02 «Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)». 

Учреждению следует перенести остатки в другую группу учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) в межотчетный период. Для перевода используют счет 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Проводки следует провести таким образом:

Дебет 1 401 30 000

Кредит 1 101 13 000 — балансовая стоимость ОС — списано ОС со старого счета учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833);

Дебет 1 104 13 000

Кредит 1 401 30 000 — сумма начисленной амортизации — списана начисленная амортизация на ОС со старого счета учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833);

Дебет 1 101 12 000

Кредит 1 401 30 000 —  балансовая стоимость ОС — принято ОС на новый счет учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833);

Кредит 1 401 30 000

Дебет 1 104 12 000 — сумма начисленной амортизации — принята начисленная амортизация на ОС на новый счет учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).