Корреспонденция счетов бюджетного учета: отражаем остатки и обороты по институциональным единицам

Рассказываем, как отражать остатки и обороты на счетах расчетов по институциональным единицам в 2021 году в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

• Нормативное регулирование
• Отражение остатков и оборотов на счетах расчетов по институциональным единицам с 01.07.2021

Нормативное регулирование

До 2019 г. в расчетах государственных учреждений с контрагентами следовало только определить, кем является для учреждения контрагент: дебитором или кредитором. Приказ Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» внес дополнительную классификацию в оборотные КОСГУ расчетов в зависимости от того, с кем эти расчеты производятся.

Согласно п. 7.1 Приказу № 209н: операции, увеличивающие (уменьшающие) задолженности по предоставленным заимствованиям, увеличивающие (уменьшающие) стоимость иных финансовых активов, увеличивающие кредиторскую задолженность, группируются на подстатьи КОСГУ по группам лиц, таких как:

• ГРБС, РБС, ПБС, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления по исполнению публичных обязательств и т.д.;
• государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения;
• государственные (муниципальные) унитарные предприятия, государственные корпорации и компании, публично-правовые компании;
• некоммерческие организации и физические лица;
• иные финансовые и нефинансовые организации;
• физические лица, в том числе нерезиденты, и т.д.

В случае если в течение финансового года юридическое лицо было реорганизовано, в связи с чем на конец года (на конец осуществления расчетов с ним) оно относится к группе лиц, отличной от той, к которой относилось в начале финансового года (на начало осуществления операций с ним), операции по расчетам с данным юридическим лицом в течение финансового года должны производиться по тем подстатьям КОСГУ, по которым они отражались в начале финансового года. Таким образом, 26-значный счет расчетов с 01.01.2019 в части 24-26 разрядов (КОСГУ) имеет дополнительную детализацию.

Детализация движения задолженности осуществляется в разрезе типа контрагента:

1. участники бюджетного процесса,
2. государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения,
3. финансовые и нефинансовые организации государственного сектора,
4. иные нефинансовые организации,
5. иные финансовые организации,
6. некоммерческие организации и физические лица,
7. физические лица,
8. наднациональные организации,
9. нерезиденты.

Приказ № 209н содержит детализированные КОСГУ, например ст. 540 «Увеличение задолженности по предоставленным заимствованиям» и 640 «Уменьшение задолженности по предоставленным заимствованиям» детализируются по правовой форме контрагента от 1 до 9, а ст. 550 «Увеличение стоимости иных финансовых активов» и 650 «уменьшение стоимости иных финансовых активов» детализируются по правовой форме контрагента от 1 до 7.

Отсюда следует, что с 01.01.2019 в учете государственных учреждений на счетах расчетов не должно быть группировочных КОСГУ, типа 560/660 или 550/650.

А что же с оборотами?

При обращении к Инструкции № 157н до 01.01.2021 при завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят, таким образом Главная книга начиналась с нулевых КОСГУ.

В этот пункт были внесены изменения:при завершении текущего финансового года только данные счетов расчета формы 169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» будет отражены в регистрах бухгалтерского учета очередного финансового года.

Однако из правила детализации есть исключения:

1. Обороты (остатки) по счетам расчетов 205.11, 205.12, 205.13, 205.14, 205.41, 205.44, 205.45 и 205.81 отражаются в бюджетном (бухгалтерском) учете государственных (муниципальных) учреждений по группировочным не детализированным КОСГУ 560/660.
2. Прямые указания Инструкций по учету (Приложение 1 к приказу 162н «План счетов бюджетного учета», Приложение 1 к приказу 174н «План счетов бухгалтерского учета бюджетных средств», Приложение 1 к приказу 183н «План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений») содержать список счетов расчетов, КОСГУ по Дт и КОСГУ по Кт которых являются предопределенными значениями. Например:
   • часть счетов группы 205.ХХ (205.51, 205.52,205.53 и так далее) имеют предопределенный КОСГУ в зависимости от того, с кем производятся расчеты и тот, кто производится расчеты, назван уже в наименовании данного счета;

Такой же принцип применяется и к счетам группы 302.ХХ, 303.ХХ, 304.02, 304.03 Особое внимание обратите на счет 304.03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». Официально с 2021 года КОСГУ по Дт и по Кт данного счета установлено 837, 737, не зависимо от того, в пользу кого производятся выплаты.

Во всех остальных случаях, прежде чем сформировать бухгалтерскую запись по любому из счетов расчетов, бухгалтеру следует четко знать тип контрагента по расчетам, так как это является первостепенной задачей работника финансовой службы.

Отражение остатков и оборотов на счетах расчетов по институциональным единицам с 01.07.2021

При сдаче отчетности с 1 июля 2021 г. изменился порядок отражения номера счета в графе 1 раздела 1 «Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.0503169, ф.0503769).

Письмо Минфина РФ от 31.03.2021 года № 02-06-07/23866 разъясняет следующее: раскрытии информации в графе 1 раздела 1 «Сведений о дебиторской и кредиторской задолженности» осуществляется по коду счета бухгалтерского учета. При этом для счетов 205.00, 206.00, 208.00, 209.00, 210.10, 210.50, 302.00, 303.00, 304.02, 304.03, 304.06 формирование показателей в графе 1 раздела 1 Сведений осуществляется в структуре 0000 0000000000 000 Х ХХХ ХХ 00Х с отражением в 26 разряде номера счета третьего разряда соответствующих подстатей КОСГУ, отражающего классификацию институциональных единиц.

По счетам 205.00, 206.00, 208.00, 210.10 и 210.05 в разрядах 24,25 номера счета ставятся нули, в разряде 26 — третий разряд соответствующей подстатьи статьи 560 КОСГУ. По счетам 302.00, 303.00, 304.02, 304.03, 304.06 в разрядах 24,25 номера счета ставятся нули, в разряде 26 — третий разряд соответствующей подстатьи статьи 730 КОСГУ.

Поскольку в п. 11 Приложения 2 Инструкции № 157н с 01.01.2021 внесены изменения, то обороты по счетам расчетов по дебиторской (кредиторской) задолженности по вышеуказанным счетам с оборотами КОСГУ не закрываются, а формируются остатки с отражением в 26 разряде номера счета третьего разряда соответствующих подстатей КОСГУ, отражающего Классификацию институциональных единиц.

Для формирования остатков по счетам расчетов по дебиторской (кредиторской) задолженности с отражением в 26 разряде номера счета кода по Классификации институциональных единиц предназначен документ «Формирование остатков по счетам расчетов» раздела «Учет и отчетность» — «Регламентные операции». Документ вводится датой 31 декабря после отражения в программе всех операций за год и ввода всех регламентных документов по закрытию года. В документе следует указать окончившийся финансовый год. В поле «Типовая операция» по умолчанию установлена типовая операция «Формирование остатков по счетам расчетов». Для формирования остатков следует нажать кнопку «Провести и закрыть»

В результате проведения документа формируются проводки по переносу остатков по счетам расчетов по КЭК на счета, в 26 разряде номера счета которых отражаются коды по Классификации институциональных единиц, то есть на счета с КОСГУ 001-009.

Следует обратить внимание на то, что в списке счетов расчетов, по которым остатки должны формироваться по институциональным единицам, нет счета 304.01. Остатки формируются по счетам, перечисленным в инструкциях по формированию бюджетной и бухгалтерской отчетности в описании порядка формирования Сведений (ф. 0503169), (ф. 0503769): 205.00, 206.00, 208.00, 209.00, 210.03, 210.05, 210.10, 302.00, 303.00, 304.02, 304.03, 304.06.

Остатки на начало финансового года по счету 304.01 в разрезе КЭК формируются документом «Закрытие оборотных КЭК». Исходя из этого положения, остатки по счету 304.01 закрываются по-старому, т.е. на КОСГУ 000.

При загрузке актуального комплекта отчетности у недействующих форм 0503169 и 0503769 будет изменено наименование, в котором будет указан срок действия и данные формы будут перемещены в папку «Устаревшие с 2021 года». Вместо них следует формировать новые формы, которые имеют название «Действует с 2021 года». Форма, в соответствии с указаниями Минфина РФ должна быть заполнена данными по счетам расчетов, содержащих в 26 разряде код институциональной единицы, за исключением некоторых счетов: 205.11, 205.12, 205.13, 205.14, 205.41, 205.44, 205.45 и 205.81. Данные по этим счетам формируются по КОСГУ 000.

Форма отчета после заполнения должна выглядеть подобным образом, как на рисунке.