Выберите свой город

Наверх

Журнал учета счетов-фактур: кому вести и как заполнять

01.07.2015
Марина Пак

Кто обязан вести журнал счетов-фактур

Если посредник является налогоплательщиком или налоговым агентом, то он включает сведения, указанные в журнале, в налоговую декларацию по НДС (п. п. 5, 5.1 ст. 174 НК РФ). Она подается в электронной форме до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Если посредник не является налогоплательщиком (освобожден от уплаты НДС по ст. 145 и ст. 145.1 НК РФ) и налоговым агентом по НДС, то он должен представить налоговому органу журнал учета счетов-фактур в электронной форме до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Стоит отметить, что порядок ведения журнала учета счетов-фактур и представления отчетности распространяются также на лиц, которые по своей сути являются посредниками:

  • осуществляют предпринимательскую деятельность на основании договора транспортной экспедиции. Речь идет об экспедиторах, которые включают в налогооблагаемый доход только свое вознаграждение;

  • осуществляют функции застройщика.

Поскольку элементы договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому, то по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, счета-фактуры выставляются в порядке, предусмотренном для комиссионеров или агентов По- становлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (письма ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4253@, Минфина России от 10.01.2013 № 03-07 09/01, от 21.09.2012 № 03-07-09/132), то же самое касается и застройщиков (письма Минфина России от 04.02.2013 № 03-07-10/2254, от 18.10.2011 № 03-07-10/15).

Часть 1 журнала

С 1 октября 2014 г. вести журнал учета счетов-фактур нужно по новой форме (постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735) (рис. 1,2). Журнал учета по-прежнему состоит из двух частей. Это часть 1 «Выставленные счета-фактуры» и часть 2 «Полученные счета-фактуры». Из первой части журнала, где отражаются выставленные счета-фактуры, убрали сведения о способе их выставления. Ранее нужно было указывать, как был получен счет-фактура: на бумаге или в электронном виде. Также для упрощения объединили сведения о номере и дате выставленных или полученных корректировочных, исправленных и обычных счетов-фактур.

Были добавлены новые графы. В новых графах указываются сведения о посреднической деятельности. Эти данные отражаются в графах 10-12 и заполняются только комиссионером или агентом, осуществляющим предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основании соответствующих договоров.



Так, в графе 10 указывается наименование продавца (если сделка осуществляется для комитента-покупателя) или продавца-комитента (если агент реализует его товары). Данные последнего можно взять из графы 8 ч. 2 журнала. В графе 11 проставляется ИНН и КПП продавца-комитента (данные из графы 9 ч. 2 журнала) или продавца. Аналогично заполняется и графа 12 – номер и дата составления полученного от продавца счета-фактуры.Реквизиты счета-фактуры, выставленного продавцом-комиссионером берут из графы 4 ч. 2 журнала.

Перечень счетов-фактур, отображаемых в журнале учета, также расширился. Теперь нужно указывать счета-фактуры, выставленные в случаях, когда комиссионер или агент оплачивает полностью или частично предстоящие поставки товара (работ, услуг) и передачу имущественных прав покупателю или комитенту (принципалу); возвращает продавцу товары, которые были приобретены для комитента (принципала) и приняты последним на учет; возвращает комитенту (принципалу) товары, которые были приобретены для покупателя и приняты последним на учет.

Часть 2 журнала

Аналогичные изменения произошли и со второй частью журнала «Полученные счета-фактуры»: убрали информацию о способе выставления счета-фактуры, объединили сведения о номерах и датах выставления обычных, корректировочных и исправленных счетов-фактур и добавили графы с данными о посреднической деятельности, которые обязательны для заполнения комиссионерами или агентами (рис. 1, 2). Так, в графе 10 нужно будет указывать наименование субкомиссионера (в случае если товары приобретаются и реализовываются от его имени). В графу 11 вписывают ИНН и КПП субкомиссионера, а графа 12 предназначена для кода вида сделки. Всего их предусмотрено четыре:

  • 1 – приобретение от своего имени для комитента товаров (работ, услуг), имущественных прав;

  • 2 – реализация от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;

  • 3 – возврат продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала);

  • 4 – возврат продавцу (комитенту, принципалу) налогоплательщиком-покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю.

Журнал теперь только электронный

С 2015 г. журнал учета счетов-фактур придется полностью перевести в электронный вид. Это связано с тем, что в электронном виде его придется ежеквартально представлять в ИФНС. Конечно, никто не запретит дублировать данные и на бумаге либо просто выводить журнал на бумажный носитель, если это необходимо для работы или в целях самоконтроля посредникам на УСН (ведь только для них, как мы уже сказали, сохранится обязанность вести журнал). Кроме того, в пункте 1 Правил ведения журнала учета сейчас пока что говорится о двух вариантах ведения журнала — бумажном и электронном

Но, тем не менее, хотелось бы отметить, что с 2015 г. сведения, которые заполняют налогоплательщики в журнале учета счетов-фактур, включаются в разделы 10-11 декларации по налогу на добавленную стоимость, которая представляется только в электронной форме через оператора ЭДО. Если налогоплательщик вместо декларации в электронном виде представит ее на «бумаге», то такая декларация не будет считаться представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Автор: Марина Пак,
Старший бухгалтер-консультант

Все статьи автора

Оцените статью:
Спасибо, ваш голос учтен
(0)