Учет материальной выгоды по займам сотрудникам

В российских учреждениях встречается практика выдачи сотрудникам займов под низкий процент либо беспроцентных займов. Разберемся в особенностях учета материальной выгоды сотрудника с таких займов и исчисления НДФЛ по ней.

Налог с материальной выгоды

Если учреждение выдает сотруднику заем (кредит) под процентную ставку, которая составила менее 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, либо беспроцентный заем, такое учреждение является налоговым агентом и обязано исчислить сумму дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее, удержать сумму налога из доходов налогоплательщика и перечислить ее в бюджет. Прямая ссылка на такую необходимость установлена в п. 2 ст. 212 НК РФ.

В случае выдачи займа под низкий процент (менее 2/3 ставки рефинансирования), дата получения материальной выгоды определяется как дата уплаты процентов по займу. По беспроцентному займу материальная выгода рассчитывается налоговым агентом на дату возврата займа. Как и с любого другого дохода, в день получения сотрудником материальной выгоды от экономии на процентах у учреждения появляется обязанность исчислить и удержать сумму НДФЛ. Данный вид дохода облагается НДФЛ по ставке 35% для физических лиц-резидентов (согласно п. 2 ст. 224 НК РФ). Налогоплательщики, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, налог с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах уплачивают по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Срок перечисления налога, удержанного налоговым агентом, в бюджет – рабочий день, следующий за днем фактического удержания суммы НДФЛ. Основанием является абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ.

Порядок расчета

Теперь обратимся к порядку расчета дохода сотрудников учреждения в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Сумму материальной выгоды можно рассчитать в три этапа.

Во-первых, определяется сумма процентов, которые сотрудник должен будет уплатить согласно условиям договора займа. Используется формула:

Во-вторых, рассчитывается сумма процентов, которую сотрудник должен был бы уплатить исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на фактическую дату уплаты процентов:

Отражение в «1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8»

Отразить получение сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в программе «1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8» можно с помощью документа «Корректировка учета по НДФЛ, страховым взносам и ЕСН». Документ расположен в пункте главного меню «Налоги и взносы – Журнал документов по учету НДФЛ и страховых взносов».

Документ заполняется следующим образом. В шапке указывается текущий налоговый период, далее заполняются вкладки «НДФЛ доходы и налоги» и «НДФЛ удержанный». При исчислении налога у нерезидента по ставке 30% необходимо дополнительно заполнение вкладки «НДФЛ по ставке 13%, 30%».

На вкладке «НДФЛ доходы и налоги» добавляется строка и заполняются соответствующие реквизиты, при этом код дохода необходимо указать «2610», дату дохода необходимо определить в соответствии со ст.226 НК РФ и указать в документе. Здесь же обязательно указать сумму налога исчисленную и статью финансирования/КОСГУ. Поля «Для обособленного подразделения» заполнять нужно в соответствующем случае.

Вкладка «НДФЛ удержанный» может быть заполнена как вручную, так и автоматически по кнопке «Заполнить – Суммами исчисленного налога».

После того, как все реквизиты заполнены, документ следует провести.

Если определяется несколько дат получения дохода одним и тем же сотрудником, можно продублировать строки в документе с указанием соответствующих дат либо каждый раз при возникновении выгоды вводить новый документ.

Таким образом, зарегистрированный в текущем налоговом периоде документ «Корректировка учета по НДФЛ, страховым взносам и ЕСН», поможет корректно сформировать отчетные формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ (рис. 1).