Выберите свой город

Наверх

Налог на прибыль: новое в 2017 году

02.05.2017
Наталья Ильченко

В 2017 г. вступило несколько поправок и норм, регулирующих изменения в налоге на прибыль. Самые важные из них коснулись размера ставок, формирования резерва по сомнительным долгам, переноса убытка прошлых периодов и сроков проведения амортизации. В саму декларацию по налогу на прибыль также внесены изменения.


Изменение размера ставок

До 2017 г. отчисления в федеральный бюджет были 2%, а в региональный – 18%, теперь же ставки изменились и в регионы перечисляются только 17%, а в федеральный бюджет – 3%. Общая ставка налога не изменилась и составляет 20%. Однако, заполняя налоговую отчетность и платежные документы, важно помнить об этих изменениях. Также не стоит забывать, что некоторые категории юридических лиц имеют право на пониженную ставку, минимальный порог которой составлял 13,5%, теперь же он находится на уровне 12,5%.

Резервы по сомнительным долгам

Также с 1 января 2017 г. изменились правила исчисления резерва по сомнительным долгам, обновленные в ст. 266 НК РФ.

Во-первых, изменилось самое понятие «сомнительный долг», закон его уточнил. Сомнительный долг – это любая задолженность, непогашенная в оговоренный срок, которая не обеспечена ни поручительством, ни банковской гарантией, ни залогом. Если перед контрагентом у предприятия имеется кредиторская задолженность, то сумма дебиторской задолженности уменьшается на эту сумму.

Во-вторых, поправки, внесенные Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ, коснулись сумм резервов и их назначения. Также власти посчитали, что таким резервом налогоплательщик имеет право воспользоваться только для покрытия убытков от безнадежных долгов. Необходимо помнить, что в текущем налоговом периоде резерв сомнительных долгов, который составляет 10%, сравнивается с выручкой текущего отчетного периода, либо предыдущего. Сумма остатка по итогам предыдущей отчетной даты сравнивается с суммой на отчетную дату согласно Федеральному закону от 30.11.2016 №405-ФЗ.

По новым правилам можно выбрать наибольший из двух лимитов при определении величины резерва, создаваемого по итогам отчетных периодов:

  • 10 % от выручки за предыдущий налоговый период;
  • 10 % от выручки за текущий отчетный период.

Далее, если сумма резерва меньше остатка, ее включают в состав внереализационных доходов, если же больше – то в состав внереализационных расходов.

Изменения в декларации

Среди других новшеств – изменения в декларации по налогу на прибыль. Изменились и порядок заполнения данной декларации, и ее форма. При сдаче декларации по итогам прошлого года необходимо пользоваться новой декларацией. На следующие изменения при заполнении следует обратить пристальное внимание:

  1. Налогообложение прибыли иностранных компаний. Изменения связаны с контролирующими лицами – за контролируемую иностранную компанию платят налоги и заполняют декларацию резиденты РФ.
  2. Также появился раздел для плательщиков торгового сбора, которые имеют право уменьшить налог на суммы фактически уплаченного сбора.
  3. В декларациина листе 02 изменилась формула расчета налоговой базы, а также добавлены новые строки.Необходимо указывать объем вложений в инвестиционные проекты. Данные поправки касаются резидентов свободной экономической зоны в Крыму, свободного порта Владивосток и территорий опережающего социально-экономического развития, отражающих нулевые и пониженные ставки.
  4. Норма проведения симметричных корректировок цен с 2017 г. отражается в декларации, но изменения произошли еще летом 2015 г.

Перенос убытков прошлых лет

Также изменился порядок переноса убытков прошлых лет. В частности, вводится правило, по которому только на 50% можно будет уменьшить базу исчисления налога на сумму убытков прошлых лет.Такое ограничение установлено новой редакцией статьи 283 НК РФ (Федеральныйзакон от 30.11.2016 № 405-ФЗ).

Таким образом, при положительном финансовом результате нельзя избежать уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль даже при солидном накопленном убытке прошлых лет. Применять ограничение надо начиная с декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 г.

Кроме того, убытки прошлых лет, понесенные с 2007 г., можно переносить на все последующие периоды без ограничения в 10 лет.

Изменения в ОКОФ

Обратите внимания на изменения в ОКОФ, которые определили сроки амортизации. Срок полезного использования увеличить нельзя, если основное средство введено до 1 января 2017 г. и переведено в другую амортизационную группу. Только если объект подвергся модернизации, реконструкции или иным воздействиям, можно поменять срок.

С 2017 г.действует новый классификатор ОК 013–2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. В новой классификации изменились не только коды ОКОФ: так, некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь их включили в другую. А из-за этого изменился срок полезного использования активов.

Пример.

Металлические ограды (старый ОКОФ 12 3697050) в старой классификации были в двух группах: комбинированные из металла и кирпича – в шестой группе, а чисто металлические –в восьмой. В новой классификации все металлические ограды в шестой группе. Срок службы для шестой группы - от 10 до 15 лет, для восьмой - от 20 до 25 лет.

Компаниям не нужно пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования. Для старых объектов сроки остаются прежними. А вот по объектам, которые компания ввела в эксплуатацию с 1 января 2017 г., надо ориентироваться на новые сроки службы. Чтобы компании не запутались, Росстандарт разработал сравнительную таблицу старых и новых ОКОФ (Приказ от 21.04.2016 № 458).

Стоит отметить, что теперь можно учитывать затраты в расходы по налогу на прибыльпо оценки квалификации работников. Только эти затраты должны быть документально подтверждены, а также в обязательном порядке должен быть заключен договор об оказании соответствующих услуг и трудовой договор.Иначе данные затраты посчитают незаконными. Документы по оценки работников необходимо хранить не меньше четырех лет.

Изменение штрафов

В соответствии со ст. 75 НК РФ ждет повышение штрафов за несвоевременную уплату налогов.

По новым правилам, штраф составит 1/300 ставки рефинансирования за просрочку пени до 30 календарных дней и 1/150 за неуплату с 31 дня.

Сроки представления отчетности

Отчетными периодами по налогу на прибыль, является квартал, полугодие и 9 месяцев. А налоговым периодом – календарный год.

Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.

Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ):

  • не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
  • не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в течение отчетного периода, должны быть перечислены не позднее 28 числа каждого месяца такого периода. Сроки уплаты, действующие в 2017 г., отражены в таблице 1.

Табл. 1

Вид уплаты налогаПериод уплаты налогаСрок уплаты налога
Налог на при¬быль (при уплате только ежеквартальных авансовых платежей)За 2016 г.Не позднее 28.03.2017
За I квартал 2017 г.Не позднее 28.04.2017
За 1 полугодие 2017 г.Не позднее 28.07.2017
За 9 месяцев 2017 г. Не позднее 30.10.2017
Налог на при¬быль (при уплате ежемесячных авансовых платежей с доплатой по итогам квартала)За 2016 г.Не позднее 28.03.2017
За январь 2017 г.Не позднее 30.01.2017
За февраль 2017 г.Не позднее 28.02.2017
За март 2017 г.Не позднее 28.03.2017
Доплата за 1 квартал 2017 г.Не позднее 28.04.2017
За апрель 2017 г.Не позднее 28.04.2017
За май 2017 г.Не позднее 29.05.2017
За июнь 2017 г.Не позднее 28.06.2017
Доплата за 1 полугодие 2017 г.Не позднее 28.07.2017
За июль 2017 г.Не позднее 28.07.2017
За август 2017 г.Не позднее 28.08.2017
За сентябрь 2017 г.Не позднее 28.09.2017
Доплата за 9 месяцев 2017 г.Не позднее 30.10.2017
За октябрь 2017 г.Не позднее 30.10.2017
За ноябрь 2017 г.Не позднее 28.11.2017
За декабрь 2017 г.Не позднее 28.12.2017
За ноябрь 2017 г.Не позднее 28.12.2017

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНСРФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572.

Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме, утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Пример расчета налога на прибыль

Предприятие получило кредит в банке на сумму 1 млн руб. в текущем отчетном периоде.

Предоплата составила 400 000 руб.

Выручка от продаж в I квартале составила 1,77 млн руб., в т. ч. НДС в сумме 270 000 руб.

В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 000 руб. Заработная плата рабочим составила 350 000 руб., страховые взносы из нее – 91 000 руб. Амортизация – 60 000 руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 000 руб.

Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 000 руб.

Расходы в данном примере за I квартал 2017 г. составят: 1,086 млн руб. (560 000+350 000+ 91 000+60 000+25 000).

Налогооблагаемая прибыль: 294 000 руб. ((1,77 млн руб. – 270 000 руб.) – 1,086 млн руб. – 120 000 руб.)

Сумма налога на прибыль: 58 800 руб. (294 000 руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 5880 руб., в местные бюджеты –52 920 руб.

Проводки:

  1. Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99 – сумма начисленного дохода (условного).
  2. Дт 99 Кт 68 – постоянное налоговое обязательство.
  3. Дт 09 Кт 68 – отложенный налоговый актив.
  4. Дт 68 Кт 77 – сумма отложенного налогового обязательства.

Автор: Наталья Ильченко,
бухгалтер-консультант консалтингового направления, ГК «ГЭНДАЛЬФ»

Все статьи автора

Оцените статью:
Спасибо, ваш голос учтен
(0)