Отчитываемся по НДФЛ без ошибок

В декабре 2016 г. вступили в силу изменения, затронувшие коды доходов и вычетов (в том числе премиальные). А это значит, что уже за 2016 год отчет 2-НДФЛ должен представляться с новыми кодами. Разберемся в новых кодах, чтобы параллельно подготовить 6-НДФЛ за I квартал и сравнить данные этих отчетов.

• Уже за 2016 год нужно отсчитываться по НДФЛ с новыми кодами. Что же изменилось?
• Введены два новых кода дохода 2002 и 2003 – коды, касающиеся премий.
• Основные ошибки в отчетности по НДФЛ встречаются в датах фактического получения доходов по отдельным видам доходов. Смотрим, как их можно исправить.
• Когда перечислять налог на отдельные виды дохода физлиц.
• Какие строки 6-НДФЛ и 2-НДФЛ соотносятся между собой, а какие не стоит сравнивать.

Коды доходов и вычетов

С 26 декабря 2016 г. вступили в силу изменения, затронувшие коды доходов и вычетов, (в том числе премиальные). Отчетность по форме 2-НДФЛ с новыми кодами должна представляться уже за 2016 год.

Рассмотрим подробнее, что изменилось.

Появились новые коды по стандартным налоговым вычетам, раздробились старые в связи с изменением законодательства – коды 126-149. Внесены изменения в коды доходов 1532, 1533, 1535 в части доходов по операциям с производными финансовыми инструментами, а также введены новые коды доходов 1544–1549, 1551–1554 в части доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Коды, касающиеся премий

Введены два новых кода дохода 2002 и 2003 – коды, касающиеся премий. Данные коды разрабатывались уже давно и были связаны с разъяснениями Минфина РФ. Речь шла о том, что дата фактического получения дохода по премиям должна быть датой непосредственной выплаты такого дохода или перечисления на счет налогоплательщика физического лица. В 2015 г. вышло определение Верховного суда РФ от 16.04.2015 № ГК15-2718, в котором было сказано, что премии, связанные непосредственно с оплатой труда, должны выплачиваться также, как и заработная плата. И, следовательно, дата фактического получения дохода по таким премиям должна считаться как последний день месяца, за который данная премия начислена. И только в конце 2016 г. таким выплатам присвоили отдельный код 2002.

Как же определить дату фактического получения дохода для квартальных и годовых премий с кодом 2002?

На сегодняшний день нет четких разъяснений Минфина, и сотрудники ФНС советуют привязаться к приказу на премию. Последний день того месяца, в котором издан приказ, и будет датой фактического получения дохода. Например, если приказ издан в марте на премию за I квартал, то это дата будет 31.03, независимо от реальной даты выплаты.

Что же касается кода 2003, то сюда подходят премии, не связанные с исполнением трудовых обязанностей, например, премии за спортивные достижения, премии к празднику и т. п.

Основные ошибки при заполнении 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

После анализа сданной отчетности за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г., стало ясно, что основные ошибки встречаются в датах фактического получения доходов по отдельным видам доходов.

К начислению у нас включается заработная плата, а теперь и премиальные с кодом 2002, то есть дата фактического получения дохода – это последняя дата месяца, за который начислена данная зарплата. По остальным доходам, включая больничные, отпуска и иные доходы данные отражаем дата в дату. Речь идет именно о тех доходах, которые выплачиваются «живыми» деньгами. Что касается больничных, если сотрудник болел в декабре и вышел на работу в январе, а выплата по больничному листу производится в январе, то дата фактического получения дохода должна относиться именно к январю. Соответственно, данная сумма по больничному листу, выплаченному в январе, будет попадать в отчетность 2-НДФЛ за 2017 г.

То же касается и отчетности 6-НДФЛ. В первом разделе сумма пройдет по январю, по второму разделу, если она выплачена в январе, попадет в I квартал 2017 г.

Если отпускные за январь были выплачены в декабре, то дата фактического получения дохода по такой выплате будет относиться к декабрю. И попадать будет данная выплата по отпускным в отчетность 2-НДФЛ за 2016 г. Выплата попадет и в 6-НДФЛ за 2016 г., но только в первый раздел.

Необходимо обратить внимание также на дату удержания налога на доходы физических лиц по отдельным видам дохода. Налог должен быть удержан при непосредственной выплате. С 2016 г. введено определение невозможности удержания налога – это ситуация, когда налоговый агент не может удержать налог на доходы физических лиц в течение налогового периода, и именно в течение года. Законодательство, которое до 2016 г. сообщало о том, что налоговый агент удерживает налог до полного его удержания с последующих выплат, даже учитывая, что эти выплаты состоятся уже в следующем году (в следующем налоговом периоде), сейчас утратило силу. Следовательно, если, например, до 31 декабря после выплаты дохода в натуральной форме никаких других выплат не было, то обязательно направляется справка 2-НДФЛ с признаком 2.

Однако есть нюанс в дате удержания налога, который связан с материальной выгодой.

Срок перечисления налога на отдельные виды дохода физлиц

Если по отпускным или больничным доход выплатили в середине месяца, срок перечисления в этом случае – последний день месяца.

Но это не значит, что налоговые агенты должны перечислять налог именно в последний день месяца. Например, если доход выплачен 15 января 2017 г., налог удержан 15 января 2017 г. и перечислен в бюджет тоже 15 января 2017 г., то это не будет нарушением. При этом в отчетности 6-НДФЛ необходимо указывать именно крайний срок перечисления налога, а не реальную дату его уплаты в бюджет. То есть в строке 100 указываем 15.01.17, в строке 110 – 15.01.17, в строке 120 – 31.01.17.

По разделу 2 отчетности 6-НДФЛ существует определенная формула для самоконтроля налоговых агентов: сумма налога в строке 140 должна попасть в бюджет в промежуток времени от 110 до 120 строки. То есть сумма из 140 строки, уменьшенная на сумму из строки 090, должна поступить в бюджет в период от даты удержания налога до срока перечисления налога. В нашем примере это с 15 января по 31 января 2017 г. Если же эту сумму мы перечислим раньше срока, например, 14 января 2017 г., она не будет засчитана в этот промежуток времени и возникнет задолженность. Налоговый орган выставит требование.

Соотношение разделов 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Раздел 1 и раздел 2 отчетности 6-НДФЛ не корреспондирует. Т. е. не нужно сравнивать, в частности, сумму строк 140 и строки 070! Такого контрольного соотношения нет.

Раздел 1 будет контролироваться и стыковаться со сведениями по форме 2-НДФЛ и разделом 2 декларации по налогу на прибыль. Раздел 2 расчета – это перечисление плюс карточка расчетов с бюджетом (фактическое перечисление). То есть раздел 2 будет контролироваться именно через КРСБ в плане полноты и своевременности перечисления налога. Если следовать формуле, приведенной выше, то никаких вопросов у налогового органа к организации не возникнет. В КРСБ отражается именно срок перечисления и то, какая сумма должна поступить в бюджет в этот срок от даты удержания до даты перечисления.

В строку 020 расчета 6-НДФЛ попадают все суммы начисленного дохода. Исключением будут являться суммы, которые не подлежат налогообложению (например, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, если оно не превышает трехкратный размер) и суммы, которые являются частично не облагаемыми (например, материальная помощь, не превышающая 4000 руб.)

Строка 020 по соответствующей ставке (строка 010) должна равняться сумме строки «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам, и строки 020 по соответствующей ставке (строка 010) приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам.

Строка 025 должна равняться сумме дохода в виде дивидендов (код дохода 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам, и дохода в виде дивидендов (код дохода 1010) приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам.

Сумма строки 025 обязательно должна войти в 020 строку.

Строка 040 – это сумма исчисленного налога. Она также будет стыковаться с формой 2-НДФЛ и приложением 2 декларации по налогу на прибыль. Строка 040 по соответствующей ставке (строка 010) должна равняться сумме строки «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам, и строки 030 по соответствующей ставке (строка 010) приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам.

В строку 080 попадают только те суммы, которые налоговый агент в принципе не может удержать в течение налогового периода. Что же касается переходящей заработной платы между отчетными периодами, то суммы налога не должны попадать в эту строку, так как этот налог не является невозможностью удержания, ведь его можно удержать при непосредственной выплате зарплаты.

Строка 060 – это общее количество справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом.

Строка 070 не будет стыковаться с 2-НДФЛ и с приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль, потому что само указание суммы в строке 070 и указание сумм удержанного налога в 2-НДФЛ отличается. В 2-НДФЛ суммы указываются за период, в 6-НДФЛ – в периоде.