Выберите свой город

Наверх

Отражение операций по возврату излишне выплаченного пособия

26.01.2016
Наталия Субботина

Отражение операций по возврату излишне выплаченного пособия за первые 3 дня нетрудоспособности (код КОСГУ 211)

Отказ территориального органа ФСС РФ в принятии к зачету выплаченных пособий свидетельствует о факте переплаты (неположенной выплаты) работнику учреждения. Данные расходы признаются ущербом имуществу учреждения, поскольку их оплата не связана с выполнением трудовых обязанностей и не предусмотрена действующим законодательством. Решение вопроса о возмещении ущерба, нанесенному имуществу учреждения, входит в полномочия руководителя.

Предусмотренное ст. 137 ТК РФ ограничение удержаний распространяется на заработную плату, выплачиваемую сотрудникам. Пособия по временной нетрудоспособности оплатой труда не являются. Таким образом, запрета на взыскание излишне выплаченного пособия ТК РФ не содержит.

В случае невозможности взыскания с работника излишне выплаченных сумм (например, когда сотрудник на момент выявления факта переплаты уже уволен), работодатель принимает решение об удержании с учетом причин переплаты – неправильный расчет или неправильное оформление листка нетрудоспособности. В первом случае ошибку допустил бухгалтер, во втором ответственность лежит на комиссии учреждения по социальному страхованию.

Возврат излишка в казенных учреждениях

Удержки в казенных учрежденияхВ части излишней выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, произведённой за счет бюджетных средств, необходимо учесть следующее. Суммы, поступающие казенному учреждению в рамках расчетов, вытекающих из расходных операций текущего года, должны быть зачислены на лицевой счет учреждения на восстановление кассовых расходов, и перечисление полученных средств в доход бюджета не производится. Однако указанные средства должны направляться на те же цели, на которые были выделены первоначально.

Суммы, поступающие казенному учреждению в рамках расчетов, вытекающих из расходных операций прошлых лет, независимо от причины возврата подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета с отражением таких бюджетных доходов по коду КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг» в качестве компенсации затрат государства.

Если учреждение не наделено полномочиями администратора доходов бюджета в полном объёме, расчеты между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором дохода бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, в учёте отражаются с применением счета 303 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджеты» (п. 262 Инструкции №157н).

По общему правилу, следующему из положений Инструкций №157н и №162н, поступление средств в доход бюджета может быть отражено в учете казенного учреждения (кредитора), не наделенного полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет, только на основании Извещения (ф. 0504805), оформленного администратором кассовых поступлений.

Данный порядок (если иное прямо не установлено главным администратором доходов бюджета) распространяется и на те казенные учреждения, в которых отсутствуют документы о наделении какими-либо полномочиями по администрированию конкретного вида доходов бюджета. Кроме того, из положений указанных выше инструкций не следует, что приведенное правило не должно применяться в тех случаях, когда сумма задолженности перечисляется дебитором на лицевой счет казенного учреждения и уже с этого лицевого счета перечисляется в доход бюджета.

Учет расчетов между соответствующим администратором кассовых поступлений в бюджет и казенным учреждением согласно п. 276 Инструкции №157н ведется на счете 304 04 «Внутриведомственные расчеты».

Возврат излишка в бюджетных учреждениях

Бюджетные учрежденияВ части излишней выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, произведённой бюджетным учреждением в рамках исполнения сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности, и (или) за счет субсидий на выполнение госзадания, суммы возврата дебиторской задолженности, зачисленные на лицевой счет бюджетного учреждения, остаются в самостоятельном распоряжении учреждения (независимо от того, зачисляются средства прошлого финансового года или текущего). Они используются в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности в порядке, установленном учредителем (часть 17 ст. 30 Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ).

Суммы возврата дебиторской задолженности, поступившие на счет бюджетного учреждения, открытый ОФК в подразделении расчетной сети ЦБ РФ на балансовом счете 40501, подлежат отражению на лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами бюджетных учреждений, по коду 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» классификации операций сектора государственного управления. Данный порядок установлен письмом Минфина РФ от 26.09.2012 № 02-03-07/3956.

Там же отмечено, что суммы возврата дебиторской задолженности, поступившие в наличной форме в кассу бюджетного учреждения, подлежат взносу на счет, открытый ОФК в подразделении расчетной сети ЦБ РФ или в кредитной организации на балансовом счете 401 16 на основании Объявлений на взнос наличными (ф. 0402001).

Учитывая вышеизложенное, при отражении операций по возврату излишне выплаченного пособия за первые 3 дня учреждением могут применяться следующие корреспонденции:

Открыть таблицу

№ п/п

Содержание бухгалтерской операции

Бухгалтерская запись

Тип учреждения

Отражение в программе документом

1

Начисление задолженности за лицом, допустившим переплату (независимо от периода возникновения переплаты), либо за сотрудником, в отношении которого возникла переплата (если речь идет о прошлых годах)

Дт 209 30 560

Кт 401 10 130

Казенное/

Бюджетное

«Операция (бухгалтерская)»

либо

Уменьшение суммы пособия, начисленного в текущем году за первые три дня нетрудоспособности методом «Красное сторно»

Дт 401 20 211

Кт 302 11 730

2

Поступление денежных средств в кассу учреждения от лица, допустившего переплату (либо от сотрудника, в отношении которого возникла переплата в прошлых отчетных периодах)

Дт 201 34 510

Кт 209 30 660

Дт 17 34 130

«Приходный кассовый ордер», вид операции – «Поступление средств в возмещение ущерба»

либо

Внесение денежных средств в кассу учреждения сотрудником, в отношении которого возникла переплата в текущем году

Дт 201 34 510

Кт 302 11 730

Дт 18 34 211

Казенное

«Приходный кассовый ордер», вид операции – «Прочие поступления д/с»

Дт 201 34 510

Кт 302 11 730

Дт 17 34 211

Бюджетное

3

Выбытие возвращенной суммы переплаты (лицом, допустившим переплату, либо сотрудником, в отношении которого возникла переплата в прошлых отчетных периодах) из кассы для зачисления на лицевой счет учреждения

Дт 1 210 03 560

Кт 1 201 34 610

Дт 17 30 130

Кт 17 34 130

Казенное

«Расходный кассовый ордер», вид операции – «Сдача наличных д/с на счет №40116»

либо

Выбытие суммы переплаты, возвращенной сотрудником, в отношении которого возникла переплата в текущем году, из кассы для зачисления на лицевой счет учреждения

Дт 1 210 03 560

Кт 1 201 34 610

Кт 18 34 211

Дт 18 30 211

Выбытие возвращенной суммы переплаты из кассы для зачисления на лицевой счет учреждения

Дт 210 03 560

Кт 201 34 610

Кт 17 34 610

Дт 17 30 510

Бюджетное

4

Зачисление на лицевой счет учреждения суммы, возвращенной лицом, допустившим переплату, либо сотрудником, в отношении которого возникла переплата в прошлых отчетных периодах

Дт 1 304 05 130

Кт 1 210 03 660

Кт 17 30 130

Казенное

«Кассовое поступление», вид операции – «Поступление наличных в счет восстановления расходов»

либо

Зачисление на лицевой счет учреждения суммы, возвращенной сотрудником, в отношении которого возникла переплата в текущем году

Дт 1 304 05 211

Кт 1 210 03 660

Кт 18 30 211

Зачисление возвращенной суммы на лицевой счет учреждения

Дт 201 11 510

Кт 210 03 660

Дт 17 01 510

Кт 17 30 610

Бюджетное

5

Перечисление поступившей переплаты прошлых лет в доход соответствующего бюджета

Дт 1 303 05 830

Кт 1 304 05 211

Казенное

«Заявка на кассовый расход»/»Кассовое выбытие», вид операции – «Прочие перечисления»

6

Оформление и направление в адрес администратора кассовых поступлений в бюджет Извещение (ф. 0504805) с информацией об ожидаемых к поступлению доходах бюджета

«Извещение», вид операции – «Передача денежных средств»

7

Отражение зачисления в доход соответствующего бюджета перечисленной суммы на основании возвращенного Извещения (ф. 0504805) с отметкой администратора кассовых поступлений

Дт 1 304 04 130

Кт 1 303 05 730

«Извещение ответное»

8

Перечисление возврата дебиторской задолженности в доход бюджета

Дт 1 210 02 130

Кт 1 304 05 211

«Заявка на кассовый расход»/»Кассовое выбытие», вид операции – «Перечисление в бюджет средств дебиторской задолженности прошлых лет»

Бухгалтерские операции 5-7 оформляются казенным учреждением в случае, если речь идет о переплате в прошлых отчетных периодах, и учреждение не наделено полномочиями администратора доходов бюджета в полном объёме.

Бухгалтерская операция 8 оформляется казенным учреждением в случае, если учреждение осуществляет полномочия по администрированию доходов операцию по перечислению в доход бюджета средств, поступивших на лицевой счет учреждения в возмещение дебиторской задолженности прошлых лет, следует отразить следующим образом (пункт 111 Инструкции № 162н):

По счету 1 210 02 130 выбираем субконто: КПС = КДБ; КЭК = 130; операция = «Перечисление в бюджет средств дебиторской задолженности прошлых лет». Обороты по указанному счету найдут отражение в форме 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» в разделах 1 «Доходы бюджета» и 3 «Источники финансирования дефицита бюджета».

Отражение операций по возврату излишне выплаченного пособия за счет средств ФСС РФ (код КОСГУ 213)

Рассмотрим случай, когда помимо бюджетных средств выплата пособий по временной нетрудоспособности произведена в размере сверх положенного за счет средств ФСС РФ. Поступившие на лицевой счет учреждения суммы в возмещение переплаты средства подлежат возврату источнику их выплаты, то есть в ФСС РФ.

Поскольку возврат необходимо произвести в адрес ФСС РФ, в учете следует отразить факт уменьшения суммы начисленных пособий с применением счета 303 02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». В данном случае могут применяться следующие корреспонденции:

Открыть таблицу

№ п/п

Содержание бухгалтерской операции

Бухгалтерская запись

Тип учреждения

Отражение в программе документом

1

Отражение корректировки ранее необоснованно произведенного начисления методом «Красное сторно»

Дт 1 303 02 830

Кт 1 302 13 730

Казенное/

Бюджетное

«Операция (бухгалтерская)»

2

Отражение излишне выплаченных сумм пособий по временной нетрудоспособности для удержания с лица, допустившего переплату

Дт 1 209 30 560

Кт 1 302 13 830

3

Поступление денежных средств в кассу учреждения от лица, допустившего переплату

Дт 1 201 34 510

Кт 1 209 30 660

Дт 17 34 130

«Приходный кассовый ордер», вид операции - «Поступление средств в возмещение ущерба»

либо

Поступление денежных средств в кассу учреждения от сотрудника, в отношении которого возникла переплата

Дт 1 201 34 510

Кт 1 302 13 830

Дт 18 34 213

Казенное

«Приходный кассовый ордер», вид операции - «Прочие поступления д/с»

Дт 201 34 510

Кт 302 13 830

Дт 17 34 213

Бюджетное

4

Выбытие возвращенной (лицом, допустившим переплату) суммы переплаты из кассы для зачисления на лицевой счет учреждения

Дт 1 210 03 560

Кт 1 201 34 610

Кт 17 34 130

Дт 17 30 130

Казенное

«Расходный кассовый ордер», вид операции – «Сдача наличных д/с на счет №40116»

либо

Выбытие суммы переплаты, возвращенной сотрудником, в отношении которого возникла переплата, из кассы для зачисления на лицевой счет учреждения

Дт 1 210 03 560

Кт 1 201 34 610

Кт 18 34 213

Дт 18 30 213

Выбытие возвращенной суммы переплаты из кассы для зачисления на лицевой счет учреждения

Дт 210 03 560

Кт 201 34 610

Кт 17 34 610

Дт 17 30 510

Бюджетное

5

Зачисление на лицевой счет учреждения суммы, возвращенной лицом, допустившим переплату

Дт 1 304 05 130

Кт 1 210 03 660

Кт 17 30 130

Казенное

«Кассовое поступление», вид операции – «Поступление наличных в счет восстановления расходов»

либо

Зачисление на лицевой счет учреждения суммы, возвращенной сотрудником, в отношении которого возникла переплата

Дт 1 304 05 213

Кт 1 210 03 660

Кт 18 30 213

Зачисление суммы на лицевой счет учреждения

Дт 201 11 510

Кт 210 03 660

Дт 17 01 510

Кт 17 30 610

Бюджетное

6

Возврат излишне выплаченного пособия (доплата сумм страховых взносов за счёт которых произведена выплата пособия) в ФСС РФ

Дт 1 303 02 830

Кт 1 304 05 213

Казенное

«Заявка на кассовый расход»/ «Кассовое выбытие», вид операции – «Налоги и сборы, включаемые в состав расходов»

Дт 303 02 830 Кт 201 11 610 Кт 17 01 213

Бюджетное

Инструкциями №162н и №174н корреспонденция под номером 2 не предусмотрена.


Автор: Наталия Субботина,
методист проектов бюджетного направления компании «ГЭНДАЛЬФ»

Все статьи автора

Оцените статью:
Спасибо, ваш голос учтен
(0)