Дебиторская задолженность по доходам

Дебиторская задолженность по доходам может появиться, когда организация оказывает те или иные услуги, реализует товары без предварительной оплаты, но с условием оплаты в установленные сроки по договору. Рассмотрим более подробно данную тему с применением «1С:БГУ», ред. 2.0.

• Виды дебиторской задолженности
• Рассмотрим, как учитывается сомнительная дебиторская задолженность по доходам
• Рассмотрим, как учитывается безнадежная к взысканию дебиторская задолженность по доходам
• Документальное отражение
• Рассмотрим оформление дебиторской задолженности по доходам в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 2.0

Виды дебиторской задолженности

Рассмотрим на какие виды дебиторская задолженность может разделяться.

1. По сроку дебиторская задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную:

Краткосрочная, т.е. подлежащая погашению в течение 12 месяцев после установленной даты;

Долгосрочная, срок исполнения которой больше 12 месяцев. По критериям просрочки дебиторская задолженность может быть текущей и просроченной. Именно на просроченную задолженность рекомендуем обращать особое внимание, проводить работу по взысканию в досудебном и судебном порядке, пока такая задолженность не стала безнадежной к взысканию.

2. По вероятности взыскания может быть сомнительной и безнадежной. Сомнительная задолженность — просроченная задолженность, по которой может существовать риск ее невозврата в течение срока исковой давности или такая задолженность не соответствует критериям актива (должник признан неплатежеспособным или проводится процедура банкротства, невозможно установления местонахождения должника и т.д.). Безнадежная задолженность — просроченная задолженность, которую невозможно взыскать (должник прекратил свою деятельность или прошел срок исковой давности).

Рассмотрим, как учитывается сомнительная дебиторская задолженность по доходам

Основаниями для признания дебиторской задолженности сомнительной могут являться следующие факторы:

• нет возможности установить местонахождения должника, проводится розыск должника;
• должник находится на стадии ликвидации или банкротства;
• у должника отсутствует какое-либо имущество или ценности, на которые может быть обращено взыскание;
• дебитор является должником в исполнительном производстве или в судебных спорах по аналогичным делам и т.д.

Сомнительная дебиторская задолженность, согласно Инструкции 157н учитывается на забалансовом счете 04.

Выбытие с балансового учета сомнительной дебиторской задолженности отражается по дебету счета 401.10.173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета (205.ХХ, 207.ХХ, 210.05, 209.ХХ) с одновременным отражением на счете 04. На счете 04 сомнительная дебиторская задолженность учитывается в течение возможного периода взыскания (изменение финансового положения должника, погашения задолженности и т.д.).

Если процедура взыскания будет возобновлена, например поступят денежные средства, задолженность необходимо списать с забалансового счета 04 датой поступления денежной суммы и принять к учету на соответствующие балансовые счета расчетов по поступлениям.

Дт (205.ХХ, 207.ХХ, 210.05, 209.ХХ) — Кт 401.10.173

Движение по счетам учета по сомнительной дебиторской задолженности принимается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Рассмотрим, как учитывается безнадежная к взысканию дебиторская задолженность по доходам

Безнадежной задолженность признается, когда есть признаки нереальности взыскания (истек срок исковой давности, ликвидация юрлица, смерть физлица и т.д.). Такие критерии описаны в статье 47.2 Бюджетного кодекса РФ.

Задолженность, в соответствии с законодательством признанная безнадежной к взысканию, ранее признанная учреждением сомнительной дебиторской задолженности списывается с забалансового счета 04.

Документальное отражение

Решение комиссии по поступлению и выбытию активов является документом-основанием по учету дебиторской задолженности, т.е. для списания с балансового учета и поступления на забалансовый счет 04, а также для восстановления на балансовый учет и списания с забалансового счета 04. Решение принимается комиссией с учетом данных о задолженности по результатам инвентаризации и подтверждающих документов наличие риска невозможности взыскания задолженности.

Унифицированными документами по дебиторской задолженности по доходам являются:

• Решение о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам форма 0510445 — для списания и восстановления сомнительной дебиторской задолженности;
• Акт о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам форма 0510436 — для списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной к взысканию.
• Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с нормами законодательства.

Инвентаризационная комиссия должна указать суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, а также суммы сомнительной задолженности.

В процессе проведения инвентаризации расчетов с контрагентами каждый выявленный факт дебиторской задолженности должен быть подтвержден соответствующим контрагентом с использованием актов сверки расчетов.

Если факт сомнительной задолженности имеет место быть, кроме Акта сверки при работе по взысканию в досудебном порядке могут быть направлены: письма с уведомлением о сумме задолженности, претензии о погашении задолженности и т.д. А при взыскании задолженности по доходам в судебном порядке — исковые заявления в суд, решения судов и прочее. Сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности отражаются в формах: Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) и Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091).

Рассмотрим оформление дебиторской задолженности по доходам в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 2.0

В программе «1С:БГУ», ред. 2.0 для регистрации документов по результатам инвентаризации применяются документы подраздела Инвентаризация в блоке Учет и отчетность.

При выявлении в ходе инвентаризации задолженности и наличии документов, которые подтверждают существование рисков невозможности взыскания дебиторской задолженности, комиссия по поступлению и выбытию принимает решение о признании задолженности сомнительной или безнадежной к взысканию.

Для отражения решения комиссии необходимо создать и заполнить следующие документы:

1. Решение о проведении инвентаризации;
2. Инвентаризация расчетов с контрагентами или Инвентаризация расчетов по поступлениям;
3. Списание, восстановление задолженности по доходам;

Для отражения действий по учету сомнительной и безнадежной задолженности применяется документ «Списание, восстановление задолженности по доходам» блока Учет и отчетность в разделе Расчеты, а так же документ можно сформировать из документа Инвентаризация расчетов по поступлениям или Инвентаризация расчетов с контрагентами на закладке Дебиторская задолженность по кнопке «Списать» и выбрать соответствующий вид операции:

После выбора вида операции «Списать сомнительную задолженность» появится сообщение: «Списать дебиторскую задолженность в выделенной строке или всех строках», необходимо выбрать один из предложенных вариантов: «Во всех строках» или «В выделенной строке» после чего будет создан документ Списание, восстановление задолженности по доходам с заполненными данными.

На закладке «Задолженность по доходам» будет заполнена информация по выбранным в документе инвентаризации строкам с контрагентами. При необходимости на закладке «Задолженность по доходам» в строке «Списать» можно изменить сумму списания дебиторской задолженности. Автоматически будет заполнена резолюция комиссии по строкам задолженности. На закладке «Бухгалтерская операция» указывается типовая операция Признание сомнительной задолженности по доходам (205.00, 207.00, 209.00, 210.05). В графе «Случай» необходимо выбрать из списка соответствующую причину для признания задолженности по доходам сомнительной.

После записи документа по кнопке «Записать» на закладке «Задолженность по доходам» станет доступной возможность занесения результатов голосования членов комиссии. Для этого необходимо в поле «Голосование» выбрать в списке члена комиссии, который по кнопке Установить решение и выборе «За» или «Против» принимает решение по каждой строке дебиторской задолженности.

При заполнении документа будет выведено процентное соотношение голосов «За».

Итог голосования оформляется листом голосования, который можно вывести на печать по кнопке Печать из документа.

После голосования всех членов комиссии при проведении документа будут сформированы следующие проводки:

Дт 401.10.173 Кт 205.31.66Х — списание с баланса сомнительной задолженности по доходам;

Дт 04.131 — отражение сомнительной задолженности на забалансовом счете. Аналогичным образом оформляется восстановление сомнительной задолженности в документе «Списание, восстановление задолженности по доходам». В документе устанавливается вид операции «Восстановление сомнительной задолженности (04)» и в поле «Случай» необходимо выбрать соответствующую причину: Изменение имущественного положения должника; Отмена решения о признании гражданина безвестно отсутствующим; Поступление денежных средств в счет погашения задолженности, признанной сомнительной и оформляется голосование членов комиссии, после заполнения голосования в документе установится проводка при проведении:

Кт 04.131 — отражение списания сомнительной задолженности;

Дт 205.31.56Х Кт 401.10.173— восстановление на баланс сомнительной задолженности по доходам.

Также документом «Списание, восстановление задолженности по доходам» можно списать безнадежную к взысканию задолженность, для этого из документа «Инвентаризация расчетов с контрагентов» нужно выбрать вид операции «Списать безнадежную к взысканию задолженность».

После автоматического заполнения документа «Списание, восстановление задолженности по доходам» на вкладке «Задолженность по доходам» необходимо выбрать из предложенного списка случай списания в графе «Случай», например, «Признание банкротом индивидуального предпринимателя».

После проведения документа будут сформированы бухгалтерские записи:

При списании безнадежной к взысканию дебиторской задолженности с балансового учета:

Дт 401.10.173 Кт 205.31.66Х;

Дт Н91.02 К-т НПВ — включение внереализационных расходов в налоговую базу.

При списании безнадежной к взысканию дебиторской задолженности с забалансового учета:

• Кт 04.ххх — списание с забалансового учета безнадежной задолженности;
• Дт Н91.02 Кт НПВ — включение внереализационных расходов в налоговую базу (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

Из документа по кнопке «Печать» можно сформировать и распечатать печатные формы документов Лист голосования и Акт о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436).