С чего начать

Итак, итоги рассчитаны, налоги уплачены, чистая прибыль определена. Период закрыт с кредитовым остатком по счету 84. Но сначала нужно проанализировать ряд показателей, допускающих выплату такого дохода. Например, если общество недавно создано и прибыль распределяется впервые, нужно проверить, полностью ли оплачен уставный капитал. При наличии не внесших свою долю участников выплата дивидендов невозможна.

Далее нужно рассчитать стоимость чистых активов, Порядок определения которой утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н. Если этот показатель окажется меньше стоимости уставного капитала, прибыль не распределяется. Стоимость чистых активов не должна быть ниже уставного капитала и после выплаты дивидендов.

Встречаются ситуации, когда по итогам отчетного периода образовалась прибыль, но фактически средства на выплату дивидендов отсутствуют. Причины в основном кроются в самой методологии учета. Поэтому нужно убедиться, что на расчетном счете организации есть или в ближайшее время появятся деньги для выплаты дохода участникам.

Размер и форма выплат дивидендов

Прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, внесенным в уставный капитал. Иначе говоря, если доля участника составляет 25%, то он получит доход в пределах своих 25% от распределяемой прибыли. Однако уставом может быть предписан иной порядок выплаты дивидендов, не зависящий от размера доли участника.

В настоящее время список участников и их доли отражать в уставе не требуется. Поэтому здесь достаточно сформулировать, что прибыль распределяется непропорционально долям в уставном капитале. Данные об участниках и о соотношении, в котором они будут получать доход, можно закрепить в договоре об учреждении или же непосредственно в решении о распределении прибыли.

Свой доход участники могут получить как в денежном эквиваленте, так и в натуральной форме. Закон не обязывает учредителей прописывать в уставе способ выплаты дивидендов. Поэтому форму выплаты дохода участников можно указать в решении.

Решение о распределении прибыли

Решение о распределении прибыли принимается большинством голосов на общем собрании участников и оформляется протоколом или решением единственного участника.

Протокол (решение) должен содержать такие сведения, как:

• период распределяется прибыли;


• сумма прибыли, подлежащая распределению;

пропорции распределяемой прибыли;

• участники, которым причитается выплата дивидендов с указанием размера такой выплаты;


• сроки выплаты дохода;


• форма выплаты дивидендов.

Участники вправе указать в документе и другую информацию, если таковая, по их мнению, может внести ясность и позволит избежать противоречивых ситуаций в дальнейшем.

После того как процедура выплаты дивидендов проведена, ее необходимо надлежащим образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Налогообложение дивидендов

Налогообложение дивидендов имеет свои особенности: например, от состава участников, от формы распределяемой прибыли зависит то, какие налоги в итоге придется заплатить обществу.

Участники – физические лица. С начала 2015 г. дивиденды, выплаченные в пользу физлиц - резидентов РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% (в 2014 г.- 9%). Необходимо учитывать особенности налогообложения данных выплат. В частности, нужно выяснить, кто является в отношении дивидендов налоговым агентом, в какие сроки должен быть уплачен налог и в каком порядке следует отчитаться по «дивидендному» НДФЛ.

Особенности уплаты налога на доходы физлиц в отношении доходов от долевого участия в организации определены ст. 214 Налогового кодекса. При этом в п.3 сказано, что исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов в виде дивидендов осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом (в данном случае ООО).

Итак, если участниками ООО являются физические лица, тогда выплаты в виде дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим ставкам (ст.224 НК РФ):

• 13% при выплате дохода лицам, которые являются резидентами РФ;


• 15% при выплате дохода лицам, которые не являются резидентами РФ.

Участники – юридические лица. При наличии в составе организации участников - юридических лиц у общества возникает обязанность по уплате налога на прибыль по следующим ставкам:

• выплатам дивидендов, полученных российскими организациями. Организация может воспользоваться льготой при соблюдении ряда условий, а именно: на дату принятия решения о выплате дохода компания на праве собственности должна обладать 50% долей (или более) в уставном капитале. Срок владения долей - не менее 365 календарных дней, и он не должен прерываться. Или же фирма имеет в собственности депозитарные расписки, дающие ей право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50% от общей суммы выплачиваемых дивидендов;


• 13% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций (применяют российские компании, которые не имеют права использовать ставку 0%);


• 15% по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских компаний.

Налог на прибыль в отношении дивидендов должны уплачивать все организации независимо от их системы налогообложения.

Выплата дивидендов в натуральной форме

Если нет денежных средств, организация может выплатить дивиденды имуществом (например, товарами, готовой продукцией, основными средствами). Однако этот способ не выгоден, поскольку влечет за собой уплату НДС и налога на прибыль. При этом обязанность организации как налогового агента сохраняется. Имущество в счет выплаты дивидендов должно передаваться по ценам не ниже рыночных (во избежание занижения базы для определения налогов). В случае выплаты дивидендов в пользу физических лиц НДФЛ исчисляется исходя из стоимости имущества, включая НДС. Если у организации нет возможности удержать и перечислить НДФЛ с переданного имущества, об этом нужно в течение месяца оповестить участника и ИФНС, в которой состоит на учете организация - налоговый агент.

Подробнее о выплатах дивидендов в пользу физических лиц

Итак, с 1 января 2015 г. дивиденды в пользу физических лиц облагаются по ставке 13%. Повышенную (по сравнению с 2014 г.) ставку потребуется, как и ранее, применять непосредственно при выплате дивидендов (п.4 ст.226 НК РФ). Таким образом, если дивиденды будут выплачиваться в 2015 г., то к ним нужно применить уже повышенную ставку – 13% (даже в ситуации, когда дивиденды будут выплачиваться по итогам 2014 г.). Если в 2014 г. организация выплачивала промежуточные дивиденды, то к ним применялась ставка НДФЛ 9%.

В отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты применять нельзя. То есть налоговая база по НДФЛ будет равна величине всего полученного дохода в виде дивидендов.

Удержание, уплата, отчетность

Вне зависимости от того, кто конкретно выплачивает дивиденды физлицу - ООО или АО, соответствующие суммы НДФЛ должны быть удержаны на дату выплаты такого дохода (п.4 ст.226 НК, п.7 ст.226.1 НК).

В то же время в силу положений п.6 ст.226 Кодекса общества с ограниченной ответственностью, являясь налоговыми агентами в отношении «дивидендных» доходов, обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо, по его поручению, на счета третьих лиц в банках. То есть ООО по факту уплачивают НДФЛ с дивидендов одновременно с перечислением этих дивидендов.

Что касается акционерных обществ, которые также являются налоговыми агентами в отношении «дивидендных» доходов, то суммы налога подлежат уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств. Это следует из положений п.4 ст.214 и п.9 ст.226.1 Кодекса.

Различия имеют место и в отчетности по «дивидендным» доходам физлиц, которые должны представлять в налоговый орган ООО и АО. Первые с этой целью представляют в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, справки по форме 2-НДФЛ (п.2 ст.230 НК). А на вторых общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физлиц в виде справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) не распространяется (см. Письмо ФНС России от 19.02.2014 № БС-4-11/2821). В силу положений п.4 ст.230 Кодекса такие налоговые агенты указанные сведения должны представить не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором выплачены дивиденды, в декларации по налогу на прибыль организаций (см. также Письмо ФНС России от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@, Приложение№2 к декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

Если же физическое лицо получило в 2014 г. дивиденды на имеющиеся у него акции российской организации, то в этом случае на него подается Справка о доходах по форме 2-НДФЛ за 2014 г. только в отношении заработка, облагаемого налогом по ставке 13%. Также подается в инспекцию налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, к которой прилагается в составе Приложения № 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценными бумагам российских эмитентов». В этих сведениях на данное лицо указываются практически те же реквизиты, что и в Справке по форме 2-НДФЛ, но только в отношении дивидендов и налога с таких дивидендов. Если же налог в 2014 г. с таких дивидендов в организации не удержан, то организации придется также подготовить Справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2 и сдать ее в налоговую инспекцию в соответствии с требованиями п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики вправе получить от налоговых агентов сведения о доходах физических лиц за 2014 г. по их заявлению в виде Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ независимо от вида полученного ими дохода.

Аналогичная позиция по представлению налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2014 г. в налоговые инспекции высказана Минфином России в письме от 29.01.2015 № 03-04-07/3263, направленном в адрес Федеральной налоговой службы РФ.