Пени по налогу на прибыль: проводки и отражение в учете

Отражение операций с суммами неустойки в учете государственных учреждений имеет свои особенности в зависимости от их типа и традиционно вызывает много вопросов у бухгалтеров.

Что такое неустойка и почему ее могут начислить

В соответствии с Гражданским кодексом РФ неустойка – это денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, за его просрочку (ст. 330). Причем соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства, в противном случае оно признается недействительным (ст. 331).

Неустойка бывает двух видов – это штраф или пеня. Штраф является фиксированным платежом и может либо оговариваться в твердой сумме, либо рассчитываться в процентах к той или иной сумме. Пеня – величина изменяемая, ее размер зависит от продолжительности периода нарушения. Определяется сумма пени в процентах от величины обязательства, исполнение которого она обеспечивает.

Правила расчета пеней также определены ГК РФ. Первый день просрочки – дата, следующая за днем исполнения обязательства в соответствии с договором. Последний день – дата, предшествующая дню фактического исполнения обязательства.

Проводка неустойки при закупке услуг

Кроме ГК РФ понятия неустойки, порядки ее расчета и взыскания при закупке услуг для государственных (муниципальных) нужд определены ст. 34 «Контракт» Федерального закона № 44-ФЗ (далее Закон). Согласно п. 4 закрепление ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом, являются обязательным условием контракта. П. 6 содержит требования об уплате неустоек при просрочке исполнения обязательств и в иных случаи неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств.

Однако Закон предусматривает и ряд исключений, когда вышеуказанные требования могут не применяться (п. 15 ст. 34). В число исключений входят закупки у единственного источника, например, на сумму, не превышающую 100 000 руб., или товаров, работ или услуг, относящихся к сфере деятельности субъектов естественных монополий.

Согласно Закону, в определенных случаях в порядке, предусмотренном Правительством РФ, возможно предоставление отсрочки уплаты начисленных сумм неустоек или их списание. Одним из критериев, необходимых для списания, является размер общей суммы неуплаченных неустоек. Он не должен превысить 5% цены контракта.

Способы взыскания неустоек и начисления пени

В условиях контракта (договора) рекомендуется сразу прописать способ взыскании неустойки. Существует три способа:

1. Истребовать оплату неустойки от исполнителя. При этом в полном объеме производится оплата обязательств по контракту и возвращаются суммы обеспечения (средства во временном распоряжении).

   Контрагент может как перечислить сумму неустойки на лицевой или расчетный счет учреждения, так и внести наличные средства в кассу в пределах установленного Центробанком РФ лимита – 100 000 руб.

2. Перечислить оплату по контракту в сумме, уменьшенной на размер неустойки.
3. Удержать неустойку из сумм обеспечения исполнения контракта (средств во временном распоряжении).

Отдельно следует сказать о праве на распоряжения поступившими средствами, которое зависит от типа учреждения.

В п. 3 ст. 41 БК РФ неустойка поименована в составе неналоговых доходов бюджета от мер ответственности за нарушение условий гражданско-правовой сделки. Суммы, полученные казенным учреждением, соответственно подлежат зачислению в доход бюджета.

Бюджетное или автономное учреждения обладают правом расходования полученных сумм в соответствии с Планом ФХД, так как такие поступления являются их внереализационными доходами. Нужно только вовремя внести изменения в установленном порядке в План ФХД, увеличив общие суммы поступлений и выбытий и определив направления расходования.

Отражение начислений пени и неустойки в учете

Начисление предъявленных сумм неустойки (штрафов, пеней) оформляется проводкой

Д-т    (КДБ) Х. 209.40. (560) либо (КДБ) Х. 205.41. (560)

К-т    (КДБ) Х. 401.10. (140)

Где Х – источник финансового обеспечения в зависимости от типа учреждения (1 – казенное, 2 – бюджетное, автономное).

В программе применяется документ «Операция бухгалтерская (вручную)».

Корреспонденции по поступлению взысканной неустойки в соответствии с Инструкциями №162н, №174н и №183н в учете должны отражаться в зависимости от вида учреждения.

Корреспонденции в казенном учреждении

При поступлении оплаты неустойки от поставщика корреспонденции в казенном учреждении будет следующая:

1. Внесение наличных денежных средств.

   1.1 оприходованы наличные в кассу учреждения.

   Д-т    (КИФ) 1. 201.34. (510) / 17.34 (140)
   К-т    (КДБ) 1. 209.40. (560) либо (КДБ) 1. 205.41. (560)

   В «1С»: документ «Приходный кассовый ордер» с видом операции «Поступление средств в возмещение ущерба (209)» либо «Прочие поступления наличных д/с».

   1.2 наличные выданы для зачисления в доход бюджета:

   Д-т    (КИФ) 1. 210.03. (510) / 17.30 (510)
   К-т    (КИФ) 1. 201.34. (610) / 17.34 (610)

   В «1С»: документ «Расходный кассовый ордер» с видом операции «Сдача наличных д/с на счет № 40116 (210 03)» или «Прочие выбытия наличных д/с».

2. Зачисление денежных средств в доход бюджета. Набор операций и бухгалтерских проводок зависит от того, наделено ли учреждение полномочиями администратора доходов или нет.

   Вариант 1: учреждение наделено полномочиями администратора.

   2.1.1. зачисление средств непосредственно на счет администратора (04).
   • наличных из кассы:
     Д-т    (КДБ) 1. 210.02 (140)
     К-т    (КИФ) 1. 210.03. (610) / 17.30 (610)
     или
   • безналичных от поставщика (подрядчика):
     Д-т    (КДБ) 1. 210.02 (140)
     К-т    (КДБ) 1. 209.40. (560) либо (КДБ) 1. 205.41. (560)
     В «1С»: документ «Кассовое поступление».
   
   2.1.2. зачисление средств в доход с отражением «транзитом» на счете ПБС (03) в качестве восстановления кассового расхода.
   
   
   Фактически «транзит» неналогового дохода (неустойки) противоречит п. 3 ст. 41 БК РФ, так как поступление на лицевой счет получателя бюджетных средств отражается по КБК расходов.
   
   
   • зачисление наличных из кассы:
     Д-т    (КРБ) 1. 304.05 (ХХХ)
     К-т    (КИФ) 1. 210.03. (610) / 17.30 (610)
     или
   • зачисление безналичных от поставщика (подрядчика):
     Д-т    (КРБ) 1. 304.05 (ХХХ)*
     К-т    (КДБ) 1. 209.40. (560) либо (КДБ) 1. 205.41. (560)
     В «1С»: документ «Кассовое поступление».
   • перечисление средств в доход бюджета на свой лицевой счет администратора:
     Д-т    (КДБ) 1. 210.02 (140)
     К-т    (КРБ) 1. 304.05 (ХХХ)*
     В «1С»: документ «Заявка на кассовый расход» либо «Кассовое поступление».
   Где ХХХ зависит от кодов, по которым производится оплата по контракту.
   
   Вариант 2: учреждение не наделено полномочиями администратора доходов.
   2.2.1. зачисление средств от поставщика непосредственно на счет администратора (04).
   • уведомление администратора кассовых поступлений об ожидаемом поступлении доходов. Основанием является Извещение ф. 0504805, направленное администратору доходов:
     Д-т    (КДБ) 1. 304.04 (140)
     К-т    (КДБ) 1. 303.05. (730)
   • поступление доходов в бюджет. Основанием является Извещение, полученное от администратора кассовых поступлений:
     Д-т    (КДБ) 1. 303.05. (830)
     К-т    (КДБ) 1. 209.40. (560) либо (КДБ) 1. 205.41. (560)
   
   2.2.2. зачисление средств с лицевого счета получателя бюджетных средств.
   • зачисление на лицевой счет учреждения от поставщика (подрядчика):
     Д-т    (КРБ) 1. 304.05 (ХХХ)
     К-т    (КДБ) 1. 209.40. (560) либо (КДБ) 1. 205.41. (560)
     В «1С»: документ «Кассовое поступление».
   • перечисление полученных сумм с лицевого счета получателя бюджетных средств на счет администратора доходов:
     Д-т    (КДБ) 1.303.05 (830)
     К-т    (КРБ) 1.304.05 (ХХХ)
     В «1С»: документ «Заявка на кассовый расход».
   • уведомление администратора кассовых поступлений об ожидаемом поступлении доходов. Основание – Извещение ф. 0504805, направленное администратору доходов:
     Д-т    (КДБ) 1. 304.04 (140)
     К-т    (КДБ) 1. 303.05. (730)

Корреспонденции в бюджетном (автономном) учреждении

1. Поступление наличных денежных средств.
   
   1.1. в кассу учреждения:
   

   Д-т    (КИФ) 2. 201.34. (510) / 17.34 (140)
   К-т    (КДБ) 2. 209.40. (560) либо (КДБ) 2. 205.41. (560)

   В «1С»: документ «Приходный кассовый ордер».
   
   1.2. наличные денежные средства сданы на лицевой счет:
   

   Д-т    (КИФ) 1. 210.03. (510) / 17.30 (510)
   К-т    (КИФ) 1. 201.34. (610) / 17.34 (610)

   В «1С»: документ «Расходный кассовый ордер».
2. Поступление сумм на лицевой счет в ОФК.
   
   2.1 наличные денежные средства:
   

   Д-т    (КИФ) 2. 201.11 (510) / 17.01 (КОСГУ 510)
   К-т    (КИФ) 2. 210.03. (610) / 17.30 (610)

   В «1С»: документ «Кассовое поступление».
   
   2.2. перечисление от поставщика (подрядчика) на счет учреждения:
   

   Д-т    (КИФ) 2.201.11 (510) / 17.01 (КОСГУ 140)
   К-т    (КДБ) 2. 209.40. (560) либо (КДБ) 2. 205.41. (560)

   В «1С»: документ «Кассовое поступление».

Проводка неустойки в счет оплаты по контракту

• в контракт целесообразно включить условие о том, что исполнение обязательств по перечислению неустойки в доход бюджета возложено на государственного заказчика;
• неустойку самостоятельно перечислить в доход бюджета (в платежном документе следует указать наименование контрагента, за которого перечисляется неустойка);
• внести изменения в показатели бюджетного обязательства, учтенного органом ФК.

Корреспонденции в казенном учреждении

1. Отражение сумм обязательств по контракту:
   

   Д-т    (КРБ) 1. 401.20 (ХХХ) либо 1.106.ХХ (310)
   К-т    (КРБ) 1. 302.ХХ (730)

2. Уменьшение сумм обязательств на сумму неустойки:
   

   Д-т    (КРБ) 1. 302.ХХ (830)
   К-т    (КДБ) 1. 209.40. (560) либо (КДБ)1. 205.41. (560)

3. Перечисление в доход бюджета удержанных сумм неустойки:
   

   Д-т    (КДБ) 1. 210.02 (140) либо (КДБ) 1.303.05 (830)
   К-т    (КРБ) 1.304.05 (ХХХ) – код, по которому предусмотрено исполнение.

Корреспонденции в бюджетном (автономном) учреждении

1. Перечисление денежных средств по контракту (за минусом суммы неустойки):

   Д-т    (КРБ) 5 (6). 302.ХХ (830)
   К-т    (КИФ) 5 (6). 201.11 (610) / 18 (код КОСГУ ХХХ)

2. Прекращение встречного требования:
   

   Д-т    (КРБ) 5 (6). 302.ХХ (830)
   К-т    (КРБ) 5 (6). 304.06 (730)

3. Прекращение встречного требования в сумме исполненного требования по санкциям:
   

   Д-т    (КРБ) 2. 304.06 (830)
   К-т    (КДБ) 2. 209.40. (560) либо (КДБ) 2. 205.41. (560)

4. Перечисление суммы неустойки с отдельного лицевого счета на счет для учета операций со средствами учреждений:
   

   Д-т    (КРБ) 5(6). 304.06 (830)
   К-т    (КИФ) 5(6). 201.11 (610) / 18 (код КОСГУ ХХХ расходов) – выбытие средств с отдельного лицевого счета 21 (31).

   Д-т    (КДБ) 2. 201.11 (510) / 17 (код КОСГУ 140) – поступление средств на счет операций со средствами 20 (30).
   К-т    (КРБ) 2. 304.06 (730)

Удержание из сумм обеспечения исполнения контракта

Корреспонденции в казенном учреждении.

1. Поступление средств во временном распоряжении (обеспечения по контракту):
   

   Д-т    (КИФ) 3. 201.11 (510)
   К-т    (г.КБК) 3. 304.01 (730)

2. Перечисление неустойки с лицевого счета для учета средств во временном распоряжении в доход бюджета:
   

   Д-т    (г.КБК) 3. 304.01 (830)
   К-т    (КИФ) 3. 201.11 (610)

3. Поступление сумм неустойки на лицевой счет администратора:
   

   Д-т    (КДБ) 1. 210.02 (140)
   К-т    (КДБ) 1. 209.40. (560) либо (КДБ) 1. 205.41. (560)

Корреспонденции в бюджетном (автономном) учреждении.

Д-т    (г.КБК) 3. 304.01 (830)

К-т    (КИФ) 3. 201.11 (610)

Д-т    (КИФ) 2. 201.11. (510) / Д-т 17.01 (КОСГУ 140)

К-т    (КДБ) 2. 209.40. (560) либо (КДБ) 2. 205.41. (560)

• уведомление об уточнении операций клиента (ф. 0531852), направленное в ОФК
• бухгалтерская справка (ф.0503833)

Списание сумм неустойки

Д-т    (КДБ) Х. 401.10 (174)

К-т    (КДБ) Х. 209.40. (560) либо (КДБ) Х*. 205.41. (560)

Где Х – источник финансового обеспечения в зависимости от типа учреждения (1 – казенное, 2 – бюджетное, автономное).

Отражение показателей в отчетных формах

Таблица 1