Налоговая реформа 2025 года: что изменится в работе бухгалтера?

Все изменения законодательства были введены двумя законами Федеральным законом от 12.07.2024 года № 176-ФЗ и Федеральным законом № 259-ФЗ, некоторые из них вступили в свою законную силу с 08.08.2024 года, есть изменения, которые вступят с 01.01.2025 года и изменения, которые уже вступили в свою законную силу задним числом с 01.01.2024 года.
В данной статье подробно рассмотрим изменения и новые правила удержания НДФЛ, условия для налогового кэшбека и изменения в предоставлении стандартных налоговых вычетов.

• Изменения в НДФЛ
• Выплаты при увольнении, не облагаемые НДФЛ
• Новшество
• Новые правила удержания НДФЛ
• Стандартные налоговые вычеты
• Налоговый кэшбек

Изменения в НДФЛ

С 2025 года начнут действовать пять разных ставок НДФЛ вместо двух. Минимальный лимит дохода снизят с 5 млн. руб. до 2,4 млн. руб. Для выплат участникам СВО ставки налога останутся прежними. Повышенные ставки по шкале будут применяться не ко всей сумме полученного дохода, а только к сумме превышения порогового значения.

Ваша работа изменится даже в том случае, если вы будете применять только одну ставку по сотруднику. Причина в том, что работодатель обязан вести учет доходов, вычетов, НДФЛ отдельно по каждому сотруднику. По данным регистра бухгалтер формирует 6-НДФЛ. Часть дохода работника теперь может облагаться по прогрессивной шкале в связи с чем, форму регистра необходимо будет обновить, а с учетом снижения лимита до 2,4 млн. руб. таких сотрудников станет больше.

Ставки НДФЛ в 2025 году при доходе:

• до 2,4 млн. руб. ставка налога составит 13%;
• от 2,4 млн. руб. до 5 млн. руб. ставка налога составит 15%;
• от 5 млн. руб. до 20 млн. руб. ставка налога составит 18%;
• от 20 млн. руб. до 50 млн. руб. ставка налога составит 20%;
• свыше 50 млн. руб. ставка налога составит 22%.

Такой порядок относится ко многим доходам физлиц: резидентов (включая основную налоговую базу — это доходы по трудовым и договорам ГПХ) и доходам льготных категорий нерезидентов (граждан ЕАЭС, беженцев, переселенцев, иностранцев и так далее).

Отметим, отдельные доходы резидентов будут облагаться по прежним ставкам, если доход:

• до 5 млн. руб. (включительно) ставка налога составит 13%;
• свыше 5 млн. руб. ставка налога составит 15%.

Такой порядок расчетов коснется доходов:

• полученных в связи с участием в СВО или выполнением задач в период СВО на территории Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской области. К таким налогоплательщикам относятся военнослужащие по контракту, мобилизованные в ВС РФ, СВФ МЧС России, ФСБ, сотрудники полиции имеющие специальные звания, ОВД, Следственного комитета РФ, ФПС, уголовно исполнительной системы РФ, органов принудительного исполнения РФ, а также прокуроры;
• в виде районных коэффициентов и процентных надбавок работающим (служащим) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями. Другими словами, процентная надбавка и районный коэффициент будут облагаться по льготным ставкам (двухступенчатая шкала), а остальная часть заработной платы – по другим общим ставкам.

В случае, если сотрудник был принят на работу в середине года и предъявил справку о доходах с предыдущего места работы, то учитывать ранее полученный доход для целей определения ставки НДФЛ не нужно. Также не нужно учитывать доходы работника по другим местам работы, например, по совместительству (п.3 ст. 226 НК РФ). Доплату по НДФЛ посчитает налоговая инспекция по итогам года исходя из данных, предоставленных с каждого места работы. В этом случае сотрудник должен будет доплатить налог самостоятельно по уведомлению из ИФНС. Срок оплаты налога не позднее 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК).

В случае применения не прогрессивной налоговой ставки для расчета НДФЛ необходимо умножить налоговую базу на соответствующую ставку налога. В этом случае налоговая база всегда будет определяться отдельно, по каждой сумме дохода (пп. «а», «б» п. 37 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ, п. 3 ст. 226 НК РФ). Например, если физическое лицо выиграло приз в размере 120 тыс. руб. на расчет НДФЛ по выигрышу доход в виде полученной заработной платы не влияет. НДФЛ с такого выигрыша рассчитывается отдельно от налогов других доходов.

Для отдельных доходов резидентов остаются две ставки, если доход:

• до 2,4 млн. руб. (включительно) ставка налога составит 13%;
• свыше 2,4 млн. руб. ставка налога составит 15%.

Данные ставки применяются к доходам, полученным:

• от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем;
• в порядке дарения (кроме ценных бумаг);
• в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
• по доходам от реализации долей участия в УК российских организаций, акций, облигаций, инвестиционных паев при долгосрочном владении ими по п. 17.1 и п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ. Необходимо обратить внимание на то, что такой доход облагается НДФЛ с суммы, превышающей 50 млн. руб. До 01.01.2025 г. вся сумма полученного дохода освобождалась от НДФЛ;
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• по операциям займа ценными бумагами;
• по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
• в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

Каждая из перечисленных налоговых баз считается отдельно, но для определения налоговой ставки берется именно их совокупность.

Исключения составляют только те случаи, когда налогоплательщик одновременно получил дивиденды и иные доходы, предусмотренные п. 6 ст. 210 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ, на них действует специальное правило: налоговая база по доходам от долевого участия считается отдельно от остальных налоговых баз. Так, при определении суммы налога по дивидендам в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы по другим доходам, указанные в пп. 1, 2, 4 – 12 п. 6 ст. 210 НК РФ.

А при расчете налога в отношении иных доходов в совокупность налоговых баз не включается налоговая база по доходам от долевого участия (п.п. 2, 3 ст. 214 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ, пп. «а» п. 37 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ).

Выплаты при увольнении, не облагаемые НДФЛ

Положения п. 1 ст. 217 НК РФ позволяют не облагать НДФЛ выплаты при увольнении, к таким суммам относятся суммы выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства, компенсация руководителю и главному бухгалтеру, которые не превышают в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а для работников Крайнего Севера и приравненных местностей, шестикратного размера среднего месячного заработка.

Новая редакция этой нормы с 01.01.2025 года уравнивает все категории физических лиц (включая военнослужащих) и позволяет не платить НДФЛ с компенсационных выплат при увольнении, не превышающих в целом трехкратный (шестикратный – для Крайнего Севера и приравненных местностей) размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия) (пп. «а» п. 16 ст. 2 Закона № 259-ФЗ). Речь идет о следующих выплатах: выходное пособие (по ст. 178 ТК РФ, в том числе выплаченное по соглашению сторон), средний месячный заработок на период трудоустройства (по ст. 178 ТК РФ), компенсация руководителю и главному бухгалтеру (по ст. 181 ТК РФ).

Кроме этого, уточняется, что средний заработок рассчитывается в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком. Сейчас эти суммы рассчитываются по правилам постановления Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922, НДФЛ с выходных пособий при увольнении (п. 1 ст. 217 НК РФ).

• Необлагаемые НДФЛ компенсационные выплаты при увольнении:
• в общем случае – 3 средних заработка;
• для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – 6 средних месячных заработков.

Новшество

С 2025 года средний месячный заработок рассчитывается в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 1 ст. 217 НК РФ; ч. 1, 2, 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 года № 255-ФЗ).

Средний дневной заработок = Выплаты, на которые начислялись страховые взносы за 2 календарных года, предшествующих году события / Количество календарных дней в этих годах за вычетом периодов, когда работник был на больничном, в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком и т.д.

Средний месячный заработок = Средний дневной заработок * Количество дней в периоде

Новые правила удержания НДФЛ

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (например, при натуральной оплате труда) налоговый агент должен не позднее 25 февраля следующего года письменно сообщить налоговому органу и налогоплательщику о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такое сообщение представляется в составе годового расчета 6-НДФЛ (справка из приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ).

В соответствии с внесенными изменениями удерживать НДФЛ теперь следует вплоть до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. И только если нет возможности удержать налог до этой даты, следует сообщить налоговой и налогоплательщику (пп. «а» п. 22 статьи 2, п. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Новые правила применяются с 01.01.2025 года, поэтому НДФЛ, исчисленный по доходам 2024 года, следует удерживать вплоть до 31 января 2025 года.

Стандартные налоговые вычеты

В начале 2025 года необходимо проследить за тем, чтобы у вашей программы обновились лимиты. Помните, что вычет представляется при первой выплате дохода в месяц.

Ниже представлена таблица с данными по стандартным налоговым вычетам применяемые в 2024 году и изменениями, которые необходимо учесть, начиная с 01.01.2025 года.

Если зарплату за декабрь вы выплатите в декабре, лимиты останутся прежними. А если в январе, то будут уже новыми.

Заявление на получение вычетов на детей работник не обязан представлять работодателю (пп. «а» п. 28 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 года N 176-ФЗ).

Если сведения о детях у работодателя есть, Налоговый кодекс РФ не обязывает работников представлять документы, подтверждающих право на вычеты на детей. Мы рекомендуем запрашивать подтверждающие документы у работника при предоставлении вычета впервые (пп. «а» п. 28 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 года N 176-ФЗ).

К документам, подтверждающим право на стандартный вычет на детей по НДФЛ, относятся следующие документы:

• копия свидетельства о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства или справка об усыновлении (удочерении), копия удостоверения приемного родителя;
• документы, подтверждающие уплату алиментов на ребенка;
• справка из учебного заведения, в котором ребенок учится;
• справка об установлении инвалидности ребенка.

Если вы впервые предоставляете работнику вычет на детей, то рекомендуем убедиться, что у вас есть соответствующие подтверждающие документы или их копии. При отсутствии недостающих документов советуем запросить их у работника.

Если в прошлом налоговом периоде работнику уже был предоставлен вычет на ребенка, вы можете продолжать предоставлять его на основании ранее полученных документов.

Основным документом, на основании которого определяется наличие у работника права на вычет на ребенка, а также размер этого вычета - это свидетельства о рождении всех детей, включая тех, вычет на которых не положен, например, из-за достижения 18 лет. Свидетельства на взрослых детей понадобятся для правильного определения количества детей, потому что это повлияет на размер вычета.

В дальнейшем работник должен информировать налогового агента, если меняются основания для получения такого вычета (пп. «а» п. 28 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 года N 176-ФЗ).

Если сотрудник начал работать у вас не с начала года (например, пришел в середине года), то для получения стандартного вычета на детей, кроме подтверждающих документов он (если у вас нет сведений о детях) должен представить справку о доходах и суммах налога физического лица. Это следует из п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ.

Если по итогам года вы предоставили работнику вычет в большем (чем были должны) размере, налоговый орган по окончании налогового периода направит ему уведомление об уплате налога (пп. «в» п. 28 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 года N 176-ФЗ).

Если вычет предоставлен в меньшем размере, работник по окончании налогового периода может обратиться в налоговый орган за перерасчетом налоговой базы (п. 4 ст. 218 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 года N 176-ФЗ).

Вводится стандартный вычет в размере 18 000 руб. за налоговый период для лиц, выполнивших нормативы испытаний (тестов) комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО) и награжденных знаком отличия или подтвердивших этот знак. Условие получения вычета – прохождение диспансеризации в этом же году. Налоговый вычет может предоставить налоговый агент, если налогоплательщик обратился к нему. Причем вычет может быть предоставлен агентом единовременно в любой месяц налогового периода, но при условии, что прохождение ГТО и диспансеризация подтверждены документально.

Налоговый кэшбек

С 1 января 2026 года заработает налоговый «кешбэк» для семей с двумя и более детьми. Он снизит ставку НДФЛ до 6%. Основные моменты:

• выплата работающим родителям будет ежегодной;
• для ее получения среднедушевой доход семьи не должен превышать 1,5-кратный региональный прожиточный минимум на человека;
• выплату производит СФР каждому родителю по заявлению, если нет долгов по алиментам и с доходов уплачен НДФЛ;
• учитывают детей до 18 и 23 лет, если ребенок учится в общеобразовательной или профессиональной организации либо получает очное высшее образование, кроме допобразования;
• могут получить граждане РФ, которые постоянно проживают в России, налоговые резиденты;
• выплата равна разнице между двумя расчетными суммами. Первая - исчисленный НДФЛ с доходов за предыдущий год без вычетов. Вторая - налог с того же дохода по ставке 6%. В расчет берут только доходы, по которым НДФЛ был уплачен.

Срок подачи - с 1 июня до 1 октября года, следующего за годом, в котором исчислен НДФЛ, часть которого заявитель хочет вернуть (ч. 1 ст. 2, ст. 7 Федерального закона от 13.07.2024 года N 179-ФЗ).

Для этого необходимо подать заявление в территориальный орган СФР по месту проживания. К заявлению приложить документы и сведения, подтверждающие право на выплату (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 13.07.2024 года N 179-ФЗ).

Перечень документов (их копий, сведений) для назначения данной выплаты устанавливает Правительство РФ. Оно же утверждает форму заявления о ее назначении (ч. 8 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2024 года N 179-ФЗ). Пока этого перечня и формы заявления нет.

Данные изменения необходимо принять к вниманию при работе в 2025 году. Надеемся, что эта статья помогла разобраться во всех нюансах.