В 2017 г. вступило несколько поправок и норм, регулирующих изменения в налоге на прибыль. Самые важные из них коснулись размера ставок, формирования резерва по сомнительным долгам, переноса убытка прошлых периодов и сроков проведения амортизации. В саму декларацию по налогу на прибыль также внесены изменения.

• Как изменились размеры ставок налога на прибыль в 2017 г.
• Как с 1 января 2017 г. изменились правила исчисления резерва по сомнительным долгам, обновленные в ст. 266 НК РФ.
• Что нового внесли в декларацию по налогу на прибыль.
• Как изменился перенос убытков прошлых лет.
• Изменения в ОКОФ с примером.
• Штрафы за несвоевременную уплату налога на прибыль.
• Таблица со сроками выплат налога на прибыль за 2017 г.
• Пример расчета налога на прибыль по последним правилам.

Изменение размера ставок

До 2017 г. отчисления в федеральный бюджет были 2%, а в региональный – 18%, теперь же ставки изменились и в регионы перечисляются только 17%, а в федеральный бюджет – 3%. Общая ставка налога не изменилась и составляет 20%. Однако, заполняя налоговую отчетность и платежные документы, важно помнить об этих изменениях. Также не стоит забывать, что некоторые категории юридических лиц имеют право на пониженную ставку, минимальный порог которой составлял 13,5%, теперь же он находится на уровне 12,5%.

Резервы по сомнительным долгам

Также с 1 января 2017 г. изменились правила исчисления резерва по сомнительным долгам, обновленные в ст. 266 НК РФ.

Во-первых, изменилось самое понятие «сомнительный долг», закон его уточнил. Сомнительный долг – это любая задолженность, непогашенная в оговоренный срок, которая не обеспечена ни поручительством, ни банковской гарантией, ни залогом. Если перед контрагентом у предприятия имеется кредиторская задолженность, то сумма дебиторской задолженности уменьшается на эту сумму.

Во-вторых, поправки, внесенные Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ, коснулись сумм резервов и их назначения. Также власти посчитали, что таким резервом налогоплательщик имеет право воспользоваться только для покрытия убытков от безнадежных долгов. Необходимо помнить, что в текущем налоговом периоде резерв сомнительных долгов, который составляет 10%, сравнивается с выручкой текущего отчетного периода, либо предыдущего. Сумма остатка по итогам предыдущей отчетной даты сравнивается с суммой на отчетную дату согласно Федеральному закону от 30.11.2016 №405-ФЗ.

По новым правилам можно выбрать наибольший из двух лимитов при определении величины резерва, создаваемого по итогам отчетных периодов:

• 10 % от выручки за предыдущий налоговый период;
• 10 % от выручки за текущий отчетный период.

Далее, если сумма резерва меньше остатка, ее включают в состав внереализационных доходов, если же больше – то в состав внереализационных расходов.

Изменения в декларации

Среди других новшеств – изменения в декларации по налогу на прибыль. Изменились и порядок заполнения данной декларации, и ее форма. При сдаче декларации по итогам прошлого года необходимо пользоваться новой декларацией. На следующие изменения при заполнении следует обратить пристальное внимание:

1. Налогообложение прибыли иностранных компаний. Изменения связаны с контролирующими лицами – за контролируемую иностранную компанию платят налоги и заполняют декларацию резиденты РФ.
2. Также появился раздел для плательщиков торгового сбора, которые имеют право уменьшить налог на суммы фактически уплаченного сбора.
3. В декларациина листе 02 изменилась формула расчета налоговой базы, а также добавлены новые строки.Необходимо указывать объем вложений в инвестиционные проекты. Данные поправки касаются резидентов свободной экономической зоны в Крыму, свободного порта Владивосток и территорий опережающего социально-экономического развития, отражающих нулевые и пониженные ставки.
4. Норма проведения симметричных корректировок цен с 2017 г. отражается в декларации, но изменения произошли еще летом 2015 г.

Перенос убытков прошлых лет

Также изменился порядок переноса убытков прошлых лет. В частности, вводится правило, по которому только на 50% можно будет уменьшить базу исчисления налога на сумму убытков прошлых лет.Такое ограничение установлено новой редакцией статьи 283 НК РФ (Федеральныйзакон от 30.11.2016 № 405-ФЗ).

Таким образом, при положительном финансовом результате нельзя избежать уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль даже при солидном накопленном убытке прошлых лет. Применять ограничение надо начиная с декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 г.

Кроме того, убытки прошлых лет, понесенные с 2007 г., можно переносить на все последующие периоды без ограничения в 10 лет.

Изменения в ОКОФ

Обратите внимания на изменения в ОКОФ, которые определили сроки амортизации. Срок полезного использования увеличить нельзя, если основное средство введено до 1 января 2017 г. и переведено в другую амортизационную группу. Только если объект подвергся модернизации, реконструкции или иным воздействиям, можно поменять срок.

С 2017 г.действует новый классификатор ОК 013–2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. В новой классификации изменились не только коды ОКОФ: так, некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь их включили в другую. А из-за этого изменился срок полезного использования активов.

Компаниям не нужно пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования. Для старых объектов сроки остаются прежними. А вот по объектам, которые компания ввела в эксплуатацию с 1 января 2017 г., надо ориентироваться на новые сроки службы. Чтобы компании не запутались, Росстандарт разработал сравнительную таблицу старых и новых ОКОФ (Приказ от 21.04.2016 № 458).

Стоит отметить, что теперь можно учитывать затраты в расходы по налогу на прибыльпо оценки квалификации работников. Только эти затраты должны быть документально подтверждены, а также в обязательном порядке должен быть заключен договор об оказании соответствующих услуг и трудовой договор.Иначе данные затраты посчитают незаконными. Документы по оценки работников необходимо хранить не меньше четырех лет.

Сроки представления отчетности

Отчетными периодами по налогу на прибыль, является квартал, полугодие и 9 месяцев. А налоговым периодом – календарный год.

Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.

Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ):

• не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
• не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в течение отчетного периода, должны быть перечислены не позднее 28 числа каждого месяца такого периода. Сроки уплаты, действующие в 2017 г., отражены в таблице 1.

Табл. 1

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНСРФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572.

Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме, утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Пример расчета налога на прибыль

Предприятие получило кредит в банке на сумму 1 млн руб. в текущем отчетном периоде.

Предоплата составила 400 000 руб.

Выручка от продаж в I квартале составила 1,77 млн руб., в т. ч. НДС в сумме 270 000 руб.

В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 000 руб. Заработная плата рабочим составила 350 000 руб., страховые взносы из нее – 91 000 руб. Амортизация – 60 000 руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 000 руб.

Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 000 руб.

Расходы в данном примере за I квартал 2017 г. составят: 1,086 млн руб. (560 000+350 000+ 91 000+60 000+25 000).

Налогооблагаемая прибыль: 294 000 руб. ((1,77 млн руб. – 270 000 руб.) – 1,086 млн руб. – 120 000 руб.)

Сумма налога на прибыль: 58 800 руб. (294 000 руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 5880 руб., в местные бюджеты –52 920 руб.

Проводки:

1. Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99 – сумма начисленного дохода (условного).
2. Дт 99 Кт 68 – постоянное налоговое обязательство.
3. Дт 09 Кт 68 – отложенный налоговый актив.
4. Дт 68 Кт 77 – сумма отложенного налогового обязательства.