Для того чтобы в отношении компании не были доначислены налоги, штрафы и пени, к возможной выездной налоговой проверке важно подготовиться заранее: узнать последовательность действий после того как получено решение о проведении и во время проведения самой проверки, особенности подготовки к ней сотрудников, порядок обжалования решения. В этой статье мы подробно рассмотрим, как проходят выездные налоговые проверки и как быть к ним готовыми.

• Основания для назначения выездной налоговой проверки
• Сроки проведения
• Процедуры и мероприятия, возможные при проверке
• Оформление результатов

Основания для назначения выездной налоговой проверки

Возможность проведения выездной налоговой проверки закреплено в ст. 89 НК РФ. Данный вид проверки проводится достаточно редко: по статистике, сейчас только две организации из тысячи может подвергнуться выездной проверке (по ИП еще меньше — только один из семи тысяч), а их количество в целом за год сократилось более чем в 10 раз. Об этом в своем докладе рассказал руководитель ФНС России Д. В. Егоров.

ФНС принимает решение о необходимости проведения выездной проверки, руководствуясь Концепцией планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Данная Концепция содержит в себе 12 критериев, на основании которых даже сам налогоплательщик может самостоятельно оценить возможные риски:

При этом в случае несоответствия данным критериям ФНС далеко не всегда назначает выездную налоговую проверку. Для принятия такого решения налоговый орган будет выяснять причины, так как показатели могут не соблюдаться не только из-за нарушений законодательства, но и в связи с определенными обстоятельствами.

Чтобы определить, являются ли такие обстоятельства объективными причинами возникшей ситуации, налоговая вправе запросить необходимые пояснения при проведении камеральной проверки или пригласить представителя налогоплательщика на комиссию по легализации налоговой базы (согласно п.3 ст. 88 НК РФ и подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Выездную проверку могут назначить только тогда, когда по результатам такого предварительного анализа ФНС обнаружит вероятность крупного доначисления налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ, для проведения проверки ФНС оформляет соответствующее решение, в котором в обязательном порядке указываются следующие данные:

• наименование компании или ИП, в отношении которых будет проводиться проверка;
• перечень налогов, сборов и страховых взносов, которые будут проверяться;
• за какой период будет проводиться проверка (он ограничен тремя годами, начиная с года, предшествующему году назначения проверки, но в НК РФ есть исключения);
• состав комиссии.

Решение о проведении проверки не подлежит изменению. Меняться может только состав проверяющих, однако ни сами проверяющие, ни руководство ФНС не имеют права расширять период проведения проверки или менять перечень проверяемых налогов.

Сроки проведения

Для проведения выездной налоговой проверки требуется длительное время: проверка организаций (в том числе имеющих обособленные подразделения) занимает 2 месяца, а проверка филиала или представительства — в течение 1 месяца. Датой начала выездной проверки считается дата вынесения решения о ее назначении, а датой окончания — дата составления справки о ее проведении.

Сроки проведения проверки могут быть увеличены до 4 месяцев или даже полугода. Такое решение может быть принято, если проверяемая компания является крупнейшим налогоплательщиком или если у нее несколько обособленных подразделений, а также тогда, когда в налоговую поступила информация о возможном нарушении налогового законодательства со стороны плательщика. Также основаниями продления выездной проверки могут быть просрочки в подаче необходимых документов по требованию ФНС.

Иногда выездная проверка может быть приостановлена по следующим причинам:

• если нужно получить данные от иностранных госорганов в рамках международных договоров;
• в случае проведения экспертизы;
• если представленные документы, касающиеся деятельности налогоплательщика, оформлены на иностранном языке, и требуется время на перевод их содержания на русский язык.

Процедуры и мероприятия, возможные при проверке

При проведении выездной налоговой проверке для получения необходимой информации ФНС вправе применять различные процедуры и мероприятия:

1. Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ). Проводится для проверки достоверности информации, представленной в документах налогоплательщика, и для выявления иных обстоятельств, которые были бы важны для качественного осуществления проверки.
2. Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ) ФНС имеет право осматривать любые помещения и территории (складские, торговые и т.п.), если они используются проверяемой компанией или ИП с целью получения дохода или же они в целом как-то связаны с содержанием объектов налогообложения.
3. Истребование документов (информации) (ст. 93, 93.1 НК РФ). Представители налогового органа вправе запросить любые необходимые для проверки документы, в том числе истребовать их и у контрагентов налогоплательщика. Их можно представить либо на бумажном носителе, либо в электронном виде, в том числе через личный кабинет в виде сканов. Возможные форматы документов закреплены в Приказе ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@. При этом, если проверяющие посчитают нужным, они имеют право ознакомиться и с оригиналами документов. За выявленные нарушения законодательством предусмотрены штрафные санкции: 200 руб. за каждый неподанный или несвоевременно поданный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), и 300–500 руб. — на должностное лицо организации (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
4. Выемка документов или предметов (ст. 94 НК РФ). Данная процедура является крайней мерой и обычно применяется только если налогоплательщик отказывается от предоставления нужных документов или не предоставляет их в установленные сроки, либо в случае, если у налоговой есть основания полагать, что данные документы могут быть скрыты, изменены или уничтожены. Изъять необходимые документы могут не только у проверяемой компании или ИП, но и у контрагента. Выемка проводится только в присутствии представителя проверяемой организации и понятых с подписанием соответствующего протокола (абз. 1 п. 3 ст. 94 НК РФ, п. 5 ст. 98 НК РФ).
5. Экспертиза (ст. 95 НК РФ). В случае необходимости в процессе выездной проверки на договорной основе может быть привлечен эксперт. Данная процедура проводится довольно редко — тогда, когда для выяснения вопроса нужны специальные знания узкой направленности. Например, когда нужно установить подлинность подписей или определить рыночную стоимость произведений искусства.
6. Получение экспертного заключения (ст. 95 НК РФ). Если в ходе экспертизы эксперт установит обстоятельства, которые могут повлиять на результаты проверки и по поводу которых ему не были ранее заданы вопросы, то он может включить эти выводы в экспертное заключение.
7. Допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ) — частая процедура, необходимая для выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля. Свидетелями могут быть любые физические лица, которым известна какая-либо информация. В случае нарушений предусмотрены штрафы: 1000 руб. — за неявку свидетеля либо уклонение от явки без уважительных причин, и 3000 руб. — за отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний предусмотрен (ст. 128 НК РФ).
8. Вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ).
9. Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ).

Оформление результатов

Согласно 15 ст. 89 НК РФ, в последний день представители налогового органа обязаны оформить справку о проведенной выездной проверке и предоставить ее налогоплательщику. Далее, начиная с этого же дня, в течение двух месяцев должен быть составлен акт проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

После составления акта проверки, представители налогового органа обязаны вручить его налогоплательщику в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 3, 5 ст. 100 НК РФ). В случае отказа или уклонения налогоплательщика от получения акта, ФНС направит его по почте заказным письмом. Если же налогоплательщик не согласен с актом, в течение месяца он может направить свои возражения в ФНС в письменном виде (п. 6 ст. 100 НК РФ).