В настоящий момент имеется тенденция не трудоустраивать работников официально. Это обусловлено множеством факторов: увеличиваются обязательства перед бюджетом в части страховых взносов, повышается уровень ответственности работодателя перед работником, появляется риск проверок трудовой инспекции.

• Риски при работе по договору ГПХ
• Бюджетные платежи при заключении договора ГПХ
• Выплаты по ГПД и отчетность
• Что изменится с 2023 года?

Риски при работе по договору ГПХ

В связи с тенденциями организации и индивидуальные предприниматели реализуют другие способы легализации отношений с исполнителем: работают с самозанятыми или заключают договоры гражданско-правового характера с физическими лицами.

Риск переквалификации таких отношений в трудовые необходимо рассматривать в каждой отдельной ситуации, учитывая нюансы заключения договора и фактического взаимодействия.

Мы же рассмотрим последствия работы с физическим лицом по договору гражданско-правового характера. Такое взаимодействие может содержать массу неожиданностей для бухгалтера.

Бюджетные платежи при заключении договора ГПХ

Начнем с того, что по договору ГПХ, заключенному между организацией или ИП с физическим лицом, возникает обязанность налогового агентирования по налогу на доходы физических лиц. Это означает, что физическому будет выплачиваться не вся сумма по договору, а за удержанием 13% налога (стандартная ставка, может применяться другая, в зависимости от ситуации). Налоговый агент перечисляет эту сумму налога в бюджет. Такая обязанность возникает всегда при заключении договора ГПХ, кроме договора купли-продажи имущества. В такой ситуации обязанность по декларированию и уплате налога лежит на физическом лице.

Важный момент: некоторые организации хитрят и прописывают в ГПД обязанность уплаты налога на доходы физических лиц за самим физическим лицом, таким образом, как бы избегая обязанности по выполнению функций налогового агента. Однако это прямое нарушение налогового законодательства. Переложить обязанность по уплате налога на само физическое лицо нельзя ни при каких условиях. При обнаружении такого факта налоговым органом у Заказчика возникнет ответственность, предусмотренная статьей 123 Налогового кодекса РФ, — штраф в размере 20% от суммы налога.

Обязанность по уплате страховых взносов и их размер будет зависеть от того, какой именно гражданско-правовой договор заключен. Их можно объединить в две группы:

1. предметом договора является оказание услуг, выполнение работ:
   • договор подряда;
   • договор авторского заказа;
2. предметом договора является передача имущества в пользование или переход права собственности или иных прав на имущество:
   • договор купли-продажи;
   • договор аренды;
   • договор займа.

Обязанность по уплате взносов, а также размер тарифов указаны в таблице ниже.

*применяется для бизнесменов, включенных в Реестр МСП в части выплат, превышающих размер МРОТ 13890 рублей (в 2022 году)

Таким образом, размер обязательств перед бюджетом по договору гражданско-правового характера напрямую зависит от того, что является предметом договора. Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возникает при любом предмете договора (кроме купли-продажи имущества).

Выплаты по ГПД и отчетность

Поскольку возникает обязанность по удержанию НДФЛ и уплате страховых взносов, то логично следует и отражение этих сумм в отчетности.

Расчет по страховым взносам

Выплаты по ГПХ включаются в РСВ, поскольку облагаются страховыми взносами. Нужно отметить, что прописываются они только в Приложении 1 к Разделу 1 (подраздел 1.1 и подраздел 1.2). Причем, льгота по пониженным тарифам для субъектов МСП при выплате вознаграждения свыше МРОТ к оплате по договорам ГПХ также применяется. Следовательно, если в 2022 году были выплаты свыше 13890 рублей по гражданско-правовым договорам, то Приложение 1 к Разделу 1 будет заполняться по двум тарифам — 01 и 20, а тариф взносов на пенсионное страхование уменьшится с 22% до 10%, на медицинское страхование — с 5,1% до 5%.

В Приложении 2 к Разделу 1 (взносы на социальное страхование) выплаты не отражаются, так как они не облагаются такими взносами. Ранее ситуация была спорной, однако Письмо ФНС № БС-4-11/14783 от 31.07.2018 внесло ясность.

В Разделе 3 сведения о выплатах отражаются конкретно по каждому человеку, в том числе работающему по гражданско-правовому договору.

Сведения о размере выплат отражаются в Расчете по страховым взносам по факту начисления. И продолжают отражаться нарастающим итогом в отчетности до конца календарного года

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

Порядок отражения выплат по договору ГПХ не отличается от заполнения расчета при выплате зарплаты: дата перечисления в бюджет — следующий рабочий день за днем выплаты по договору.

Единственный нюанс — обязательное заполнение строки 113 Раздела 2. Именно в ней указываются суммы выплат конкретно по договору гражданско-правового характера.

Форма 4-ФСС

Если по гражданско-правовому договору выплаты не облагаются взносами на травматизм, то и отражать их в форме 4-ФСС не нужно. Если же в договоре предусмотрено исчисление страховых взносов на травматизм, то заполняется Таблица 1 в общем порядке.

СЗВ-М

Сведения о лице, работающему по договору гражданско-правового характера, отражаются в СЗВ-М с месяца заключения договора до месяца подписания акта выполненных работ, оказанных услуг (включительно). Порядок предоставления сведений никак не отличается от предоставления сведений по работникам, оформленным по трудовому договору.

СЗВ-ТД

Отчет СЗВ-ТД — аналог трудовой книжки человека, только в электронном варианте. Поскольку сведения о работе по договору гражданско-правового характера не вносятся в бумажный вариант трудовой книжки, то в отчете СЗВ-ТД они также не указываются. Это означает, что при заключении ГПД или его расторжении СЗВ-ТД сдавать не нужно.

СЗВ-СТАЖ

Поскольку СЗВ-СТАЖ сдается по застрахованным лицам (по тем, по кому уплачиваются страховые взносы), то сведения о лице, работающему по договору ГПХ, включаются в этот отчет. Нюансом заполнения графы 11 будет указание кодовых значений:

ДОГОВОР — для оплаченных ГПД в отчетном периоде;

НЕОПЛДОГ — для не оплаченных гражданско-правовых договоров на оказание услуг, выполнение работ в отчетном периоде;

НЕОПЛАВТ — для не оплаченных гражданско-правовых договоров авторского заказа, передачу исключительных прав на произведения литературы, искусства, науки в отчетном периоде.

Что изменится с 2023 года?

В 2023 происходят глобальные изменения в части налогов и страховых взносов. В частности, нас интересуют два аспекта:

1. введение единого налогового счета и единого налогового платежа;
2. объединение ПФР и ФСС.

Эти новшества напрямую влияют на то, как платить и отражать в отчетности налог и страховые взносы по договору гражданско-правового характера.

Начнем с единого налогового платежа. Теперь, с 1 января 2023 года все платежи в бюджет (за исключением взносов на травматизм и редких видов платежей) будут оплачиваться одной суммой, без указания КБК. То есть и страховые взносы, и налог на доходы физических лиц за расчетный период будут суммироваться и оплачиваться одним платежом. Срок оплаты зависит от вида платежа:

1. НДФЛ, удержанный с выплат сотрудникам с 23-го числа предыдущего месяца по 22 е число текущего — до 28-го числа текущего месяца. Отдельный сроки предусмотрены для НДФЛ, удержанного с 1 по 22 января и с 23 по 31 декабря;
2. страховые взносы — до 28-го числа каждого месяца.

Уплаченные суммы будут попадать на единый налоговый счет налогоплательщика. Разобраться, какие суммы к какому платежу относятся налоговый орган сможет, в частности, на основании специального уведомления. Срок его подачи — до 25-го числа месяца их уплаты.

Получается, что сначала будет подаваться уведомление, расчет или декларация (в зависимости от вида платежа и периода), затем производиться оплата, а уже после налоговый орган на основании документа определяет назначение платежа и распределяет его.

Таким образом, теперь будут отсутствовать ежемесячная гора платежек по налогам и взносам. Будет оформляться одно перечисление, причем в платежке будет заполняться ограниченное количество реквизитов.

Кроме того, взамен отчетности в ПФР и ФСС (4-ФСС, СЗВ-СТАЖ, ДСВ-3, СЗВ-ТД) появляется всего лишь один новый отчет — единая форма сведений в Фонд (ЕФС). Срок подачи будет зависеть от того, по какому случаю она подается.

Вместо СЗВ-М необходимо будет сдавать персонифицированные сведения в налоговый орган, срок — до 25го числа месяца, следующего за отчетным.

И самый неприятный момент для Заказчика по ГПД — с 01.01.2023 выплаты по договорам ГПХ будут облагаться взносами на социальное страхование по стандартному тарифу 2,9%.

Но есть и плюс для исполнителей по ГПД — они смогут претендовать на социальные пособия, но при выполнении определенного условия. Необходимо, чтобы сумма начисленных взносов на социальное страхование за календарный год, предшествующий году наступления страхового случая, составила не меньше следующего произведения:

МРОТ (на начало года) * 12 * 2,9%

Очевидно, что реальная возможность получить пособия появится у лиц, работающих по ГПД, только с 01.01.2024 г.

Работа с физическим лицом по договору гражданско-правового характера ранее считалась более предпочтительной, чем оформление трудовых отношений, с точки зрения уплаты взносов и отчетности. Но как мы видим реальная экономия на взносах совсем небольшая (2,9%), а с 2023 г. она вообще исчезает. Причем, работая с физическим лицом по ГПД всегда есть риск переквалификации таких отношений в трудовые, если отношения носят такой характер, а их суть формально подменяется.

Важно помнить, что ГПД в части оплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов, отчетности практически идентичен трудовым отношениям. В случае, если обнаружена неуплата взносов или неотражение такого взаимодействия в отчетности, то необходимо подать уточненную отчетность, а также доплатить неуплаченные вовремя суммы.