Согласно ст. 18 НК РФ на текущий момент особым вариантом исчисления налогов являются специальные налоговые режимы. В статье расскажем про налоговые режимы, как их можно совмещать и какие существуют для них ограничения.

• Как выбрать налоговый режим в 2022 г.
• Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 г.
• Применение УСН, ПСН и ОСНО
• Возможность совмещения УСН и ПСН
• Учет лимита доходов
• Учет лимита по сотрудникам
• Учет остаточной стоимости основных средств
• Учет доходов и расходов
• Учет страховых взносов

Как выбрать налоговый режим в 2022 г.

Каждое направление бизнеса может применять определенный налоговый режим, следовательно, тот, который считается для него наиболее подходящим. До конца 2020 г. организации могли использовать систему налогообложения Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), но начиная с 2021 г. данный налоговый режим был отменен и многие организации должны были рассматривать другие варианты налогового режима.

На сегодняшний день, на выбор бизнеса предоставлено 5 основных налоговых режимов:

Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 г.

УСН не относится к какому-то определенному виду деятельности бизнеса, точно также, как и ОСНО, в связи с этим их совмещение недопустимо. Отмечается, что налог на НПД не следует совмещать с другими специальными режимами. Рассмотрение совмещения ОСНО и ЕСХН так же является недопустимым, в связи с тем, что данные режимы являются базовыми. Это свидетельствует о том, что они относятся ко всей компании, а не к определенному виду деятельности. В связи с определенными ограничениями налоговых режимов, наиболее оптимальным вариантом совмещения является совмещение с патентной системой налогообложения (ПСН): данный налоговый режим можно совмещать с УСН и с ОСНО.

Применение УСН, ПСН и ОСНО

Применять УСН вправе как организации, так и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Но есть определенные условия, которые необходимо учитывать. Не в праве применять УСН:

• банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• инвестиционные фонды (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры, дилеры, депозитарии, управляющие ценными бумагами) (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, глава 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»);
• ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Полный список условий изложен в ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Применять ПСН вправе только ИП, которые получили патент на реализацию одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН. Также отмечается, что предприниматель вправе получить несколько патентов.

Применение патента возможно на всей территории РФ, за исключением того, если субъектом РФ определена территория действия патентов по муниципальным образованиям или группам муниципальных образований. Данное право регионам предоставлено согласно пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Так как наиболее распространенным вариантом совмещения является УСН + ПСН, ниже будет рассмотрен вариант совмещения данных налоговых режимов.

Возможность совмещения УСН и ПСН

Отмечается, что с 2022 г. лимиты проиндексированы (лимиты и условия для УСН представлены в ст. 346.21 НК РФ). Терять право на УСН предприниматель может в случае, если:

• если с начала года доход превышает 219,2 млн. рублей;
• если стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей;
• если среднесписочная численность сотрудником превышает 130 человек.

У ИП не должен быть превышен доход с начала года на 60 млн. рублей, если доход превышается на данную сумму, то индивидуальный предприниматель лишается права на патент.

Учет лимита доходов

Для того, чтобы не была потеряна возможность применения патента, необходимо контролировать лимиты, так как лимиты не должны быть превышены, иначе ИП утратить право применять патент в налоговом периоде. Следовательно, предприниматель должен полагаться на меньшую из сумм, то есть, 60 млн. рублей и производить анализ доходов, относящихся к одному и второму специальным режимам (п. 6 ст. 346.45 НК).

Учет лимита по сотрудникам

Сравнивая ограничения по выручке, НК РФ не контролирует численность работников, так как на этот счет нет каких-либо четких правил в патентной и при совмещении упрощенной системы налогообложения.

Ограничения по численности работников в УСН составляет 130 человек. Данное ограничение включает в себя все юридические лица или ИП (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с учетом принятых изменений). Ограничение патентной системы составляет 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Учет остаточной стоимости основных средств

Переход на УСН возможен, если остаточная стоимость основного средства не превышает 150 млн. рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Отмечается, что данное ограничение должны соблюдать не только организации, но и предприниматели. Если остаточная стоимость в налоговом периоде будет превышена 150 млн. рублей, то организация или же предприниматель утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 02.06.2021 № 03-11-11/43679).

Если предпринимателем совмещается УСН и ПСН, то для контроля лимита должно учитываться только основные средства, которые заняты в деятельности на УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).

Учет доходов и расходов

Если предприниматель использует одновременно УСН и ПСН, то учет расходов, доходов, имущества и обязательств необходимо вести раздельно (ст. 346.18 НК). По мнению Минфина, если у предпринимателя есть внереализационные доходы, которые нельзя точно отнести к одному виду деятельности, то их распределять нельзя. Данные расходы предлагается учитывать при расчете налога на УСН (письмо Минфина России от 29.01.2016 № 03-11-09/4088). Согласно НК РФ нет определенного алгоритма составления пропорции.

Если предприниматель будет совмещать ОСНО и ПСН, то необходимо также распределять расходы. Те расходы, которые относятся ко всем видам деятельности, распределяются пропорционально доходу от ОСНО в общем объеме доходов (ст. 272 НК).

Учет страховых взносов

Если производится совмещение специальных режимов, то рекомендуется вести раздельный учет как доходов, так и расходов. Если нет возможности распределять расходы и доходы, то распределение происходит между видами деятельности — пропорционально доле общего дохода (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Отмечается, что существует ряд вопросов по совмещению специальных режимов, которые не урегулированы НК РФ, в данном случае предпринимателям рекомендуется ориентироваться и анализировать разъяснения Минфина РФ или ФНС.