Наверх
Gendalf Gendalf

Уплата неустойки. Налоговые последствия

Евгения Яровая

Неустойка выплачивается при нарушении сроков выполнения обязательств. Рассмотрим, что учесть при взимании неустойки и какие при этом налоговые последствия у обеих сторон договора.

Основания для взыскания неустойки

Неустойка — сумма, определенная законом или прописанная в договоре. Платит ее одна из сторон, если (ч. 1 ст. 330 ГК РФ):

  • обязательства по договору не исполнила;
  • обязательства по договору исполнила ненадлежащим образом, в том числе если нарушила сроки исполнения.

Таким образом, неустойка — это способ обезопасить стороны от возможных потерь, а если они случились — компенсировать их.

Кредитор, требующий неустойку, не обязан доказывать, что понес убытки в результате нарушения договора. То есть неустойка еще и мера имущественной ответственности, своеобразная штрафная санкция (определение КС РФ от 23.06.2016 № 1365-О).

Если должник не несет ответственности за исполнение договора, другая сторона не вправе требовать с него неустойку. Эти нюансы — в ч. 2 ст. 330 ГК РФ.

На практике чаще всего неустойка назначается за нарушение сроков исполнения обязательств. Для заказчика это обычно сроки выполнения работ, для исполнителя — сроки по оплате. При этом когда в договоре прописали неустойку, это предполагает, что стороны «по умолчанию» согласны ее уплатить, если договоренности — не выполнили. На практике, конечно, возмещение неустойки не всегда бывает добровольным. Вариант — на основании решения суда (ст. 15 ГК РФ).

Условие о неустойке в договоре

Оформить условие по неустойке, в том числе о ее размере и порядке взыскания, можно двумя способами:

  1. Отразить в доп. соглашении к основному договору;
  2. Прописать в основном договоре отдельным пунктом.

Второй способ считается более предпочтительным, так как во многом упрощает процесс предъявления требований кредитором.

В договоре либо в доп. соглашении к нему отразите правила расчета неустойки. Подход должен быть единым и для заказчика, и для исполнителя. Иначе, если стороны будут спорить, размер неустойки с большой вероятностью судьи уменьшат. Стороны могут установить любой размер неустойки.

Возник вопрос о налоговых последствиях?

Все ваши вопросы помогут решить наши специалисты на консультации.

Получить консультацию

Способы уплаты неустойки

Как инициировать уплату неустойки? Варианты:

  1. Заказчик предъявляет претензию должнику и тот уплачивает обозначенную сумму.
  2. Заказчик удерживает сумму при окончательном расчете по договору (постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 1394/12 по делу № А53-26030/2010).

Расходы на уплату неустойки в налоговом учете

Организация-должник вправе учесть неустойку в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

К внереализационным расходам относят, в частности (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ):

  1. Штрафы;
  2. Пени;
  3. Другие санкции за нарушения договоров, признанные должником добровольно или по суду;
  4. Расходы на возмещение ущерба.

Эти расходы можно учитывать, если они отвечают критериям из ст. 252 НК РФ.

Таблица 1. На какие даты учитывать должнику неустойку и другие подобные расходы в налоговом учете
Вид расхода Дата признания расхода Нормативный акт
Штрафы Дата признания сумм должником или дата вступления в силу судебного решения
  • Пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ;
  • Письмо Минфина России от 20.05.2021 № 03-03-06/1/38719;
  • Письмо Минфина России от 20.03.2017 № 03-03-06/2/15657.
Пени
Суммы возмещения ущерба
Пени, начисляемые за каждый день просрочки Конец соответствующего отчетного (налогового) периода или дата фактического погашения долга (зависит от того, что произошло раньше)

Пример. Организация-должник на ОСНО признала неустойку в марте, а перечислила пострадавшей стороне — в апреле. Это значит, бухгалтер компании-должника включит уплаченную неустойку в состав внереализационных расходов в марте. То есть неустойка попадет в расходы I квартала.

Полученная неустойка в налоговых доходах

Организация-кредитор учитывает полученную неустойку в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

К внереализационным доходам относят (п. 3 ст. 250 НК РФ):

  1. Доходы, признанные должником;
  2. Доходы, которые должник обязан уплатить по суду;
  3. Штрафы;
  4. Пени;
  5. Другие санкции, предъявляемые должнику в результате нарушения договора;
  6. Суммы возмещения убытков (ущерба).
Таблица 2. На какие даты учитывать полученную неустойку и другие подобные доходы в налоговом учете
Вид дохода Дата признания дохода Нормативный акт Документ, подтверждающий факт признания должником обязанности по уплате неустойки
Штрафы Дата признания сумм должником или дата вступления в силу судебного решения
  • 4 п. 4 ст. 271 НК РФ;
  • Письмо Минфина России от 26.05.2020 № 03-03-06/1/43891;
  • Письмо Минфина России от 16.03.2021 № 03-03-06/3/18269.
  • двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.);
  • письмо должника;
  • иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить размер признанной должником неустойки;
  • Если документов нет, но должник перевел пострадавшей стороне нужные суммы (полностью или частично), этого может быть достаточным доказательством, что должник признал долг.
Пени
Суммы возмещения ущерба

Пример. Из-за нарушения договора подряда подрядчик обязан уплатить неустойку. Акт сверки стороны подписали в феврале. При окончательных расчетах организация-заказчик удержала неустойку. Это значит, бухгалтер компании-заказчика включит полученную неустойку в состав внереализационных доходов на дату подписания акта сверки, то есть в феврале.

Автор: Евгения Яровая,
бухгалтер-консультант Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»

Все статьи автора

Оцените статью:
Спасибо, ваш голос учтен
(0)