Налоговый учет в «1С» с 2017 г.

Общие правила организации учета затрат и правильная настройка налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0, помогут автоматически заполнить Декларацию по налогу на прибыль. Но установить эти настройки нужно уже с начала года!

Зачем нужны настройки

Налоговый учет по налогу на прибыль определяется как совокупность показателей для определения базы по налогу на основе вводимых первичных документов, сгруппированных в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ. Обязанность ведения налогового учета по налогу на прибыль у бюджетных и автономных учреждений возникает в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Если корректно и грамотно настроить налоговый учет с начала отчетного периода в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0, то автоматическое заполнение Декларации по налогу на прибыль гарантировано. Обратите внимание, налоговый учет тесно переплетается с бухгалтерским учетом затрат. Для правильного формирования базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете необходимо будет разработать схему учета затрат и обязательно закрепить ее в Учетной политике.

Прямые затраты

Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг складывается из суммы затрат, произведенных учреждением при выполнении данных работ (оказании услуг).

Общие правила учета затрат для государственных (муниципальных) автономных учреждений установлены инструкциями № 157н и 183н. Согласно п. 134 Инструкции № 157н затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг (выполнением работ, изготовлением продукции), условно делятся на два вида: прямые и накладные.

В то же время затраты учреждения, напрямую не связанные с оказанием услуг (выполнением работ, изготовлением продукции), подразделяются на общехозяйственные и издержки обращения.

Прямые затраты – это те затраты, которые могут быть однозначно отнесены к конкретному виду продукции (работ, услуг) в рамках одного вида деятельности. К прямым затратам можно отнести зарплату персонала, занятого в течение месяца в оказании одного вида услуги (на производстве одного вида продукции); страховые взносы во внебюджетные фонды, материальные затраты и т.п.

Операции по формированию себестоимости готовой продукции, выполненных работ (услуг) отражаются на счете 0 109 00 000 «Затраты на изготовление продукции работ услуг». Прямые затраты, напрямую относящиеся на себестоимость продукции, работ, услуг, учитываются на счете 0 109 61 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». По счету 109.61 ведется аналитический учет по субконто «Номенклатура». Это позволяет калькулировать затраты и формировать себестоимость продукции (работ, услуг) по конкретному виду готовой продукции (выполняемых работ, услуг).

Накладные расходы или общепроизводственные – это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Например, зарплата работников, занятых на различных производствах (оказании работ, услуг); амортизация ОС, которое используется для изготовления различных видов продукции (оказания работ, услуг).

Распределение накладных расходов производится одним из способов: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения. Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. Выбранный способ должен быть обязательно закреплен в Учетной политике.

Бухгалтерский учет накладных расходов ведется на счете 0 109 71 000 «Накладные расходы производства, работ, услуг».

Непрямые затраты

Что касается затрат, напрямую не связанных с производством продукции (оказанием работ, услуг), то они подразделяются на общехозяйственные расходы и издержки обращения.

К издержкам обращения относится сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации услуги, в том числе в процессе ее продвижения. Издержки обращения учитываются на счете 0 109 91 «Издержки обращения».

Общехозяйственные затраты разделяются на два типа: распределяемые (относятся на себестоимость реализованной готовой продукции (выполненных работ, услуг)); нераспределяемые.

В Инструкции № 183н в п. 66 определено, на какой счет необходимо списывать нераспределяемые общехозяйственные расходы: «…отнесение общехозяйственных расходов учреждения на уменьшение финансового результата отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 «Доходы текущего финансового года» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010980000 «Общехозяйственные расходы»«, а также в п. 135 Инструкции № 157н прописано, что «в части не распределяемых расходов общехозяйственные расходы относятся на увеличение расходов текущего финансового года». Соответственно, выбранный способ списания нераспределяемых расходов необходимо закрепить в Учетной политике.

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов отражается на счете 0 109 81 000 «общехозяйственные расходы».

Затраты в налоговом учете

Теперь рассмотрим учет затрат в налоговом учете. В соответствии со ст. 318 НК РФ затраты учреждения делятся на прямые, которые формируют себестоимость, и косвенные, которые списываются на расходы текущего периода.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0, налоговый учет расходов производства и издержек обращения по налогооблагаемой (приносящей доход) деятельности ведется на счетах:

• Н20 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
• Н25 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
• Н26 «Общехозяйственные расходы»;
• Н44 «Издержки обращения».

Как и в бухгалтерском учете, аналитический учет расходов производства и издержек обращения в налоговом учете ведется по видам расходов (субконто «Виды затрат»).

Обратите внимание, что к каждому из счетов Н20, Н25, Н26 введены два субсчета ХХ.01 и ХХ.02 для раздельного учета прямых и косвенных расходов производства согласно ст. 318 НК РФ.

В «1С» предусмотрена возможность ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций методом начисления в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ с целью автоматического расчета налоговой базы и суммы налога и составления налоговой декларации в соответствии с законодательством РФ.

Для ведения налогового учета в плане счетов (ЕПСБУ) применяются забалансовые счета налогового учета с префиксом «Н»: Н01-Н99, НЕ, НПВ.

В программе на забалансовых счетах ведется налоговый учет по следующим разделам:

• учет материально-производственных запасов (Н10 – 105.ХХ, Н15 – 106. ХП);
• учет расходов на производство и реализацию (Н20 – 109.61, Н25 – 109.71, Н26 – 109.81, Н44 – 109.91;
• учет доходов и расходов (счета Н90, Н91, НЕ - 401.10,401.20);
• учет расходов будущих периодов (счет Н97 – 401.50).

Благодаря установленному соответствию счетов налогового учета счетам бухгалтерского учета (с учетом дополнительных реквизитов), в большинстве документов для отражения операций в налоговом учете дополнительные данные не требуются.

Стоит обратить внимание, что связующим элементом между бухгалтерским и налоговым учетом является субконто «Виды затрат». Субконто «Виды затрат» – дополнительная пользовательская детализация затрат (справочник «Виды затрат» – блок «Учреждение»), в разрезе которых учитываются производственные расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по налогу на прибыль.

В каждом элементе справочника «Виды затрат» помимо наименования указывается соответствующий код КОСГУ (реквизит «КЭК»), а также вид деятельности в соответствии с порядком налогообложения, то есть к какой системе налогообложения относится вид затрат в рамках налогооблагаемой (приносящей доход) деятельности.

Для каждого вида затрат также указывается вид расходов в налоговом учете согласно классификации, установленной НК РФ (реквизит «Вид расхода в НУ»). Вид расходов в налоговом учете позволяет:

• идентифицировать вид затрат бухгалтерского учета с точки зрения налогового учета;
• учитывать специфические требования налогового учета к определенным видам расходов (нормируемые расходы, транспортные расходы);
• относить расходы к прямым или косвенным.

Очень важным и обязательным шагом в настройке налогового учета является определение в Учетной политике перечня прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Данный перечень устанавливается в карточке «Учреждения – Учетная политика – Налог на прибыль». Если для данной организации методы определения прямых расходов ранее не устанавливались, будет предложено заполнить их автоматически в соответствии с рекомендациями в ст. 318 НК РФ.

Именно в соответствии с заполненным справочником по видам расходов налогового учета (НУ) и корреспонденции отражения прямых расходов программа будет относить их на субсчет ХХ.01 – прямые расходы. Таким образом, учреждению следует заполнить справочник корректно с самого начала для правильной идентификации затрат в налоговом учете.