Изменения в налоговом учете для госучреждений

Ключевым изменением стала передача части страховых взносов в ФНС, но и законодательство по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль в 2017 г. меняется. Рассмотрим как вступившие в силу изменения, так и требующие внимания законопроекты.

Новые КПС

Бюджетные и автономные учреждения с 1 января 2017 г. обязаны в разрядах с 1 по 4 номера счета указывать код раздела, код подраздела расходов бюджета (п. 21.1 Инструкции № 157н). В связи с данными изменениями бюджетным и автономным учреждениям необходимо было ввести в программах учета новые КПС и перенести на них остатки на 1 января 2017 г.

В программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», в редакциях 1.0 и 2.0, перенос остатков по КПС осуществляется с помощью одноименной обработки. Подробно о том, как выполнить все необходимые действия по переносу остатков на новые КПС в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» читайте на сайте информационной системы 1С:ИТС.

НДС

В конце 2016 г. были разработаны новые положения Постановления Правительства № 1137. С учетом срока окончания публичных обсуждений (конец декабря 2016 г.) вероятная дата вступления в силу не ранее II квартала 2017 г. Рассмотрим конкретные изменения:

1. Теперь счет-фактуру, выписанную индивидуальным предпринимателем, может подписывать уполномоченное лицо – в поле подписей будет указано «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо».
2. Уточнена формулировка в счете-фактуре для графы «Номер таможенной декларации». Теперь графа 11 будет носить название «Регистрационный номер таможенной декларации» и заполняться только резидентами ОЭЗ Калининградской области. Соответственно и в Книге продаж появится графа 3а с одноименным названием.
3. В форму счета-фактуры введена новая графа 1а «Код вида товара», а в форму корректировочного счета-фактуры – новая графа 1б «Код вида товара». Данные графы должны заполняться при продаже товаров, вывезенных за пределы РФ на территорию государств-членов ЕАЭС.
4. Организации, сдающие налоговые декларации по НДС только в электронной форме, обязаны предоставлять пояснения при проведении камеральной налоговой проверки такой декларации только в электронной форме. В ином же случае сведения будут считаться непредставленными.
5. Счета-фактуры должны регистрироваться в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур того периода, к которому относятся, вне зависимости от даты их выставления (получения). Основанием для принятия НДС к вычету является счет-фактура, составленный комиссионером и содержащий сведения таможенной декларации.

НДФЛ

С 1 января 2017 г. ФНС введены новые коды доходов для премий:

2002 – для премий за производственные результаты работы, например, предусмотренных в трудовом договоре.

2003 – для вознаграждений, которые выплачиваются за счет прибыли юридического лица, средств спецназначения или целевых поступлений (например, денежный подарок всем сотрудникам-мужчинам к 23 февраля).

А также будут изменены и добавлены коды налоговых вычетов – 8 новых кодов для стандартных вычетов (коды со 126 по 133).

При заполнении 6-НДФЛ обратите внимание, что удержанный налог в декабре 2016 г. с отпускных и больничных выплат со сроком перечисления 9 января 2017 г. (перенесен с субботы 31 декабря 2016 г.) попадет уже в отчет будущего года. Например, если строки 100-120 второго раздела отчета 6-НДФЛ будут иметь следующие данные: строка 100 – 30.12.16, строка 110 – 30.12.16, строка 120 – 09.01.17, то этот блок необходимо будет включить уже в расчет за I квартал 2017 г.

А также 6-НДФЛ «укрупнится» по обособленным подразделениям – в 2017 г. будет единый расчет в пределах одного муниципального образования.

Глобальных изменений по этому отчету не предвидится: налоговые органы дают время привыкнуть к новой форме и не торопятся вносить изменения, чтобы не вызывать недовольство.

Что касается изменений в 2-НДФЛ, учитывайте: если в налоговый орган по итогам налогового периода была предоставлена справка 2-НДФЛ с признаком 2, то в таком случае физлицу будет направлено уведомление на уплату сумм НДФЛ от налогового органа со сроком оплаты до 1 декабря текущего года. Налоговую декларацию в подобных ситуациях физлицу представлять больше не придется.

А также внесены изменения в форму 3-НДФЛ от 10.10.2016 № ММв-7-11/552@/. Новая редакция учитывает особенности налогообложения доходов физлиц, полученных от контролируемых иностранных компаний, установленные нормами Федерального закона от 15.02.2016 № 32-ФЗ.

Помимо этого, плата за независимую оценку квалификации работника не будет облагаться НДФЛ (Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Введен социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактических расходов по оплате независимой оценке своей квалификации физлицом (Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Установлено новое положение об освобождении от уплаты НДФЛ с доходов в денежной или натуральной форме, полученных в результате участия налогоплательщика в программах лояльности, предусматривающих начисление бонусов (Федеральный закон от 03.07.2016 № 242-ФЗ).

Введен социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактических расходов в части страховых взносов по договору добровольного страхования жизни у налогового агента (от 30.11.16 403-ФЗ).

УСН

С 2017 г. больше организаций смогут применять УСН. Законами от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 30.11.2016 № 401-ФЗ повышены лимиты:

• для доходов для применения упрощенки – до 150 млн руб.
• для доходов, позволяющих перейти на упрощенку, – до 112,5 млн руб. (вступит в действие только с 2018 г.)
• для остаточной стоимости основных средств – до 150 млн руб.

Для патентной системы ограничения не повышались, предельные доходы по-прежнему составляют 60 млн руб.

Планируется проект, по которому Книга доходов и расходов дополнится новым пятым разделом.

Налог на прибыль

Глава 25 НК РФ прошла 2 волны поправок: первая часть законов была принята в середине 2016 г., вторая – 30 ноября 2016 г.

Рассмотрим по порядку все нововведения.

Изменяется классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Это связано с тем, что меняется ОКОФ. В приказе Росстандарта от 21.04.2016 г. № 458 приведена сравнительная таблица старых и новых кодов ОКОФ. С помощью этой таблицы можно найти необходимые основные средства по старому коду и посмотреть, переместились ли они в какую-то другую амортизационную группу. Благодаря таблице вы узнаете, какой новый код ОКОФ присвоен вашему основному средству, и найдете его в новом классификаторе.

В программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», в редакции 1.0 и 2.0 реализована загрузка нового справочника ОКОФ. Для этого необходимо в справочнике «ОКОФ» нажать кнопку «Загрузить классификатор», открывшемся окне «Помощник загрузки и обновления классификаторов» необходимо выбрать источник загрузки «Папка на этом компьютере или компьютере в локальной сети», перейти по кнопке «Далее» и указать путь к папке с шаблонами релиза (номер релиза должен быть не менее 1.0.44.5/2.0.48.53).

Также в указанных программах реализован «Помощник замены ОКОФ». В редакции 1.0 данный сервис расположен в меню «Сервис – Служебные». В открывшемся окне помощника необходимо последовательно заполнить поля «Учреждение», «Группа объектов». По кнопке «Заполнить» в табличной части выводятся элементы справочника Основные средства из выбранной группы объектов, необходимые элементы нужно пометить флагами и нажать «Выполнить замену кода».

При замене кодов ОКОФ с помощью обработки в справочнике «Основные средства» также сохраняется значение кода по ОК 013-94.

Следующее изменение касается порядка учета расходов процентов по долговым обязательствам по контролируемой задолженности. Эти поправки интересны только тем организациям, у которых есть долг перед взаимозависимыми лицами. Если у фирмы:

• есть долг перед иностранной организацией, доля участия которой в уставном капитале фирмы превышает 20%, или долг перед ее аффилированной организацией,
• или иностранная организация или ее аффилированная организация выступила поручителем по долговому обязательству фирмы,

то проценты по таким долговым обязательствам могут рассчитываться в особом порядке, то есть не все проценты по такому долговому обязательству можно учесть в расходах, а только при определенных условиях. И если тот долг, который есть у фирмы, признается контролируемым долгом, то в этом случае проценты по долговому обязательству учитываются в расходах в пределах норматива.

Однако с 2017 г. меняется определение контролируемой задолженности. Понятие «аффилированные» меняется на понятие «взаимозависимые лица», понятие «иностранная организация» на «иностранные лица», а также изменяется доля в уставном капитале: теперь она будет составлять 25%.

Также определено, какая задолженность не относится к контролируемой.

Если это лицо не будет гасить вашу задолженность или проценты по этому кредиту, то такой долг перед банком не будет считаться контролируемой задолженностью. Но в банке нужно будет получить соответствующую справку, чтобы подтвердить соблюдение условий: чтобы учесть все проценты в расходах по налогу на прибыль без расчета норматива.

Также по контролируемой задолженности продлили переходный период до 31 декабря 2019 г.

Меняется состав прочих расходов. Теперь в их состав работодатели смогут включить расходы на независимую оценку квалификации своих работников. Но в данные расходы нельзя включить затраты на оценку квалификации будущих работников, только тех работников, с которыми уже заключены трудовые договоры.

Перераспределяются ставки налога на прибыль. Теперь в федеральный бюджет налог на прибыль нужно будет начислять по ставке 3% (было 2%), а в бюджет субъекта РФ ставка налога не может превышать 17 % (было 18%).

Изменяется порядок переноса убытка на будущее. Если до 2017 г. убыток мог уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в течение следующих 10 лет, то с 1 января 2017 г. убираются ограничения по продолжительности переноса убытков. Но с 2017 по 2020 гг. включительно водится ограничение по сумме убытка. В этот период уменьшить налоговую базу нельзя больше чем на 50%. Новый порядок переноса убытков на будущее касается тех убытков, которые возникли по итогам 2007 г. и позднее.

Кроме того, вносятся изменения в правила формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете:

• если есть дебиторская и кредиторская задолженность перед одним и тем же контрагентом, то сомнительным долгом признается превышение дебиторской над кредиторской. Производится зачет;
• по итогам отчетного периода налогоплательщики формируют резерв по сомнительным долгам и выбирают одну из наибольших величин, т.е. резерв не может превышать 10% от суммы выручки за прошлый год или 10% от суммы выручки за текущий отчетный период.

Прочие изменения

Увеличиваются штрафы, которые накладываются на юридическое лицо за несоблюдение минимального размера оплаты труда. На сегодняшний день МРОТ – 7500 руб. Штраф от 30 000 руб..

Неприятная новость касается учета суточных: суточные для командировок выше установленного лимита будут облагаться налогами и взносами.

Микропредприятия получает право не утверждать локально-нормативные кадровые акты, например, правила внутреннего трудового распорядка, положения об оплате труда и премирования, график сменности и т. д. Все эти условия могут быть прописаны в трудовом договоре. Однако если предприятие потеряет приставку «микро», ему придется дооформить все необходимые документы в ближайшие четыре месяца. В этом случае важно держать под контролем критерии определения микропредприятия.