Утилизация имущества, выбытие с счета 02

Мероприятия по утилизации (уничтожению) имущества, по которому требуется отразить списание (прекращение эксплуатации), оформляется Актом об утилизации (уничтожении) материальных ценностей (ф. 0510435). В статье рассмотрим нормативную сторону данной хозяйственной операции, а также ее отражение в программе «Бухгалтерия государственного учреждения, ред. 2.0».

• Нормативное обоснование
• Отражение утилизации имущества в программе «Бухгалтерия государственного учреждения, ред. 2.0»

Нормативное обоснование

Основные средства, не соответствующие условиям признания активом, то есть объект не принадлежит учреждению и (или) не находится в его пользовании, не контролируется им, а также от объекта не ожидается поступление полезного потенциала или экономической выгоды (пп. 35 — 37 СГС «Концептуальные основы»), должны учитываться на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» согласно пп. 35, 335 Инструкции № 157Н.

Отразить выбытие объектов, не признанных активами, с забалансового счета 02 можно на основании следующих документов, их наличие обязательно:

• утвержденное решение о списании (выбытии) объекта основного средства (акт о списании);
• документ, которым оформляется реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании. В качестве данного документа может выступать Акт б утилизации (ф. 0510435) при условии, что в акте о списании в качестве мероприятия по списанию указано «утилизация».

С целью корректного формирования отчетности в программе «Бухгалтерия государственного учреждения 8» к счету 02 открыты субсчета:

• 02.3 «ОС, не признанные активом»;
• 02.4 «МЗ, не признанные активом».

В соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, не является объектом обложения НДС. В следствии этого согласно пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ «входной» НДС по имуществу, приобретенному за счет бюджетных средств казенными учреждениями (или за счет бюджетных субсидий бюджетными и автономными учреждениями), включается в первоначальную стоимость объекта.

Приобретение имущества за счет бюджетных средств (бюджетных субсидий) не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Это обосновывается тем, что любые расходы, связанные с деятельностью, которая направлена на получение дохода, не являются объектом обложения налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

С 2023 года все учреждения должны в обязательном порядке применять электронные формы первичных документов, утвержденные приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н.

При этом в п. 6 приложения 5 к Приказу № 61н прописано, что что документы могут быть сформированы на бумажном носителе, если:

• отсутствуют организационно-технические условия формирования и хранения электронных документов;
• законодательно установлена необходимость составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе.

Мероприятия по утилизации (уничтожению) имущества, по которому требуется отразить списание (прекращение эксплуатации), оформляется Актом об утилизации (уничтожении) материальных ценностей (ф. 0510435).

Отражение утилизации имущества в программе «Бухгалтерия государственного учреждения, ред. 2.0»

Рассмотрим порядок отражения выбытия имущества с забалансового счета 02 в связи с утилизацией в программе «Бухгалтерия государственного учреждения, ред. 2.0» на примере:

Ранее на балансе учреждения числилось основное средство — монитор — стоимостью 110 тыс. руб. После поломки монитора комиссией было принято решение о выбытии объекта с баланса на забалансовый счет 02.3 и связи с тем, что объект не соответствует критериям актива. Требуется отразить выбытие основного средства с счета 02.3, оформлены акт о списании и акт об утилизации.

Факт выбытия объекта с счета 02.3 в связи с его утилизацией отражается документом Акт об утилизации (раздел ОС, НМА, НПА — блок Выбытие).

При выполнении команды Создать в списке документов открывается форма создания документа, поле Дата заполняется по умолчанию согласно текущей дате компьютера (при условии, что в Моих настройках не указана иная Работая дата).

В шапке документа обязательными для заполнения полями являются Организация и ЦМО, поле Подразделение заполняется при необходимости, если учет ведется в разрезе подразделений.

После заполнения шапки необходимо перейти к заполнению вкладок документа, первая вкладка Основные средства. На данной вкладке есть команды Добавить и Подобрать, с помощью которых можно добавить утилизируемый объект. Рекомендуется использовать команду Подобрать для выполнения подбора по остаткам с целью автоматического заполнения данных.

Заполняются следующие реквизиты:

• Инвентарный номер — указывается при наличии;
• Балансовая стоимость — стоимость по которой учитывался объект до принятия решения о прекращении признания активом;
• КФО;
• Класс опасности — класс опасности отходов, зависящий от степени негативного воздействия на окружающую среду в соответствии с критериями, установленными федеральным органом исполнительной власти, который регулирует охрану окружающей среды;
• Способ утилизации — указывается либо Самостоятельно, либо С привлечением специализированной организации;
• Документ-основание — указываются наименование, дата и номер документа, подтверждающего списание инвентарного объекта;
• работы по основанию — наименование видов работ по утилизации имущества.

После требуется заполнить вкладку Драгоценные металлы, если по объекту зарегистрирован факт содержания драгоценных материалов, предусмотрено автоматическое заполнение по команде Заполнить.

Далее заполняется вкладка Выполненные работы, в котором указываются следующие реквизиты:

• Основное средство и Инвентарный номер (заполняются автоматически согласно данным вкладки Основные средства);
• Контрагент и Идентификатор — наименование специализированной организации, выполняющей работы по утилизации имущества, указывается, если утилизация выполняется учреждением не самостоятельно, и идентификатор (заполняется автоматически, не доступен для редактирования);
• Документ выполненных работ — наименование, дата и номер документа, подтверждающего произведенные работы по утилизации имущества (при наличии);
• Работы — наименование видов фактически выполненных работ по утилизации имущества.

На вкладках Основные средства и Выполненные работы доступна команду Изменить выделенные строки (и Изменить реквизиты строк) для группового изменения значений реквизитов в табличной части.

Следующая вкладка Полученные материалы заполняется при наличии материальных ценностей, полученных в результате утилизации имущества, указываются следующие реквизиты:

• Номенклатура;
• Единица измерения;
• Цена, Количество, Сумма — справедливая стоимость за единицу объекта, определенная комиссией методом сопоставимых рыночных цен, количество материальных ценностей, стоимость материальных ценностей, полученных в результате утилизации;
• Резолюция комиссии.

В табличной части Драгоценные материалы в полученных материальных ценностях указывается справочная информация (при наличии) о содержании драгоценных материалов в полученных материальных ценностях.

Далее требуется заполнить вкладку Комиссия, в поле Комиссия необходимо выбрать действующий комиссию из соответствующего справочника. Состав комиссии заполняется автоматически согласно указанным данным в выбранной комиссии.

В табличной части необходимо отметить отсутствующих членов комиссии, если такие имеются, и указать причину их отсутствия.

На вкладке Подписи указываются подписанты: Руководитель и Ответственный исполнитель.

На закладке Бухгалтерская операция устанавливается по умолчания типовая операция Утилизация.

После записи документа на вкладке Основные средства в группе Голосование в поле Сотрудник поочередно выбирается каждый член комиссии, который по команде Установить решение и выборе За... или Против... принимает решение по каждому объекту (установить решение можно во всех строках или в выделенных строках). Результаты голосования выбранного члена комиссии сохраняются по команде Сохранить результаты.

Установить решение «За» или «Против» во всех строках также можно по команде Единогласное решение (команда доступна, если в группе Голосование не заполнено поле Сотрудник).

После проведения Акта об утилизации ОС по команде Внутр.ЭДО можно просмотреть и подписать электронный документ электронными подписями.

Из документа можно вывести на печать формы Лист голосования, Акт об утилизации (уничтожении) материальных ценностей (ф. 0510435), а также Бухгалтерскую справку (ф. 0504833).