Правила взыскания задолженности, возврата (зачета) переплаты по налогам, действующие с 2023 года

Начиная с 1 января 2023 года в РФ в соответствии с 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» вступает в силу положение о ведении Единого налогового счета. Он представляет собой единую сумму расчетов, которую налогоплательщик обязан уплатить в бюджет. В данной статье рассмотрим основные правила взыскания или возврата в случае переплаты налога.

• Как работает ЕНС
• Сроки отправки требования
• Возврат налога

Как работает ЕНС

Данная система является обязательной и отказаться от нее невозможно. Через единый налоговый счет будет производиться контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов, страховых взносов и сборов.

Вся полная информация о распределении ЕНП будет предоставлена в личном кабинете налогоплательщика.

В статье 1 НК РФ указано, что в течение пяти рабочих дней по обращению налогоплательщика по каналам ТКС (через личный кабинет) или на бумажном носителе налоговая инспекция обязана направить справку о принадлежности сумм ЕНП.

Справка содержит в себе информацию обо всех средствах, полученных в качестве единого налогового платежа и признаваемых таковыми, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки.

В соответствии с 7 статьей 45 налогового кодекса РФ, налоговые обязательства налогоплательщика считаются выполненными в следующие сроки:

1. С момента, когда денежные средства учтены в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему РФ;
2. С даты истечения срока уплаты налога, входящего в счет исполнения обязанности по зачету налога на основании заявления налогоплательщика;
3. С даты учета общего обязательства ЕНС по уплате налогов и сборов, если на эту дату на ЕНС имеется положительное сальдо;
4. Со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате НПД и сборов за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;
5. Со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на него.

Согласно 69 статье налогового кодекса РФ, при возникновении отрицательного сальдо на ЕНС налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате задолженности (его форму должна утвердить ФНС) одним из следующих способов:

1. на бумажном носителе — получение лично под расписку или через представителя, заказным письмом;
2. в электронном виде — по каналам ТКС, то есть через личный кабинет налогоплательщика.

Сроки отправки требования

Также есть определенные сроки по отправке требования об уплате в зависимости от суммы отрицательного сальдо. Данные условия ратифицированы статьей 70 налогового кодекса РФ.

Рассматривая статью 169 налогового кодекса РФ становится понятен порядок исполнения направленного требования об уплате задолженности — оно должно быть исполнено налогоплательщиком в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в самом требовании.

Именно факт уплаты суммы задолженности на единый налоговый счёт в размере отрицательного сальдо является исполнением данного требования.

На основании статьи 46 налогового кодекса РФ налоговый орган имеет право начать принудительное взыскание в случае добровольного неисполнения требований об уплате задолженности. Законодательным основанием для этого служит решение по форме, которая определена и указана в приложении 6 к приказу ФНС РФ от 14.08.20 № ЕД-7-8/583.

Служба налогового надзора должна принять окончательное решение в течение двух месяцев с момента истечения срока для выполнения требований налогоплательщика о погашении задолженности. Если установленный срок пропущен, то налоговый орган может взыскать задолженность только в судебном порядке. Это правило указано в 46 статье налогового кодекса РФ.

Решение о взыскании задолженности должно быть доведено до сведения налогоплательщиков в течение шести рабочих дней после его вынесения по каналам ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика.

На основании 46 статьи НК РФ после вынесения решения налоговая инспекция имеет полное право приостановить операции по счетам налогоплательщика, а так же переводы электронных денег.

В той же статье налогового кодекса РФ указано, что взыскание задолженности будет происходить не только за счет денежных средств, размещенных на банковских счетах налогоплательщика, и электронных денег, но и за счет драгметаллов. В статье 47 НК РФ сказано, что в случае, если всех перечисленных выше средств окажется недостаточно, то взыскание будет происходить за счет имущества налогоплательщика.

Налогоплательщики имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера в соответствии со статьей 137 налогового кодекса РФ.

Требования об уплате долгов, решения о взыскании долгов, решения о приостановлении операций по счетам и другие подобные документы могут быть расценены как ненормативные действия налоговых органов и могут быть обжалованы. Организация может обжаловать эти документы, соблюдая досудебные процедуры обжалования.

В статье 138 НК РФ сказано, что такие акты могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом органе, в судебном порядке предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством РФ. Данный порядок ратифицирован Письмом Минфина России от 21.03.2022 № 03-04-05/21605.

В случае, если на едином налоговом счете образуется положительное сальдо, то есть совокупная обязанность меньше ЕНП, налогоплательщик может подать в налоговый орган заявление на возврат денежных средств способами, перечисленными в статье 79 налогового кодекса РФ:

1. В печатном виде (на бумаге);
2. В электронной форме — по каналам ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Форму и формат такого заявления должна утвердить федеральная налоговая служба. Это положение указано в статье 79 НК РФ.

Срок подачи в налоговый орган заявления для возврата положительного сальдо на ЕНС статьей 79 НК РФ не установлен. Ограничений по сроку обращения с таким заявлением в инспекцию тоже нет.

Если положительное сальдо на едином налоговом счете меньше суммы налога, заявленной к возврату, то средства будут возвращены налогоплательщику только в пределах положительного сальдо на ЕНС. В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику будет направлено сообщение об отказе в возврате.

Если возврат будет одобрен, распоряжение о возврате будет отправлено в Федеральное казначейство не позднее, чем на следующий день после получения заявления налогоплательщика о возврате.

На своем сайте ФНС сделала уточнение по поводу времени исполнения поручения налоговиков — если оно поступило до 14:00, то исполнить данное поручение необходимо на следующий день после его получения.

Денежные средства должны возвратится на счет, который налогоплательщик укажет в заявлении на возврат. Этот пункт прописан в статье 79 НК РФ.

Это означает, что компания сможет получить платеж на расчетный счета в течение трех рабочих дней после подачи заявления. Если налоговый орган не располагает информацией о счете, указанном в заявлении, срок возврата будет продлен до тех пор, пока налоговый орган не получит эту информацию от банка.

В случае нарушения срока перевода возвращенных денежных средств будут начисляться проценты, а именно по истечении 10 рабочих дней с даты получения заявления о возврате средств. Предполагается, что процентная ставка равна ключевой процентной ставке, действовавшей в этот момент в Центральном банке Российской Федерации.

Возврат налога

В соответствии со статьей 79 НК РФ возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо на едином налоговом счете, осуществляется в валюте РФ в размере, не превышающем положительное сальдо на ЕНС по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств.

Проценты на сумму переплаченных средств начисляются со дня, следующего за датой взыскания, до даты их фактического возврата или в связи с исполнением всего обязательства.

Согласно этой же статье в случае излишнего взыскания денежных средств возврат этих средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо на ЕНС. Излишне собранные средства возвращаются на счет налогоплательщика в банк, о котором есть информация у ФНС.

Налогоплательщики имеют право подать заявление на зачет средств, образующих положительное сальдо на едином налоговом счете, при обстоятельствах, перечисленных в статье 78 налогового кодекса РФ:

1. в счет исполнения своих предстоящих обязанностей по уплате конкретных налогов (сборов, страховых взносов);
2. в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;
3. в счет исполнения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности по уплате налогов и сборов;
4. в счет исполнения отдельных решений налогового органа.

В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС для исполнения заявления о зачете налогоплательщику направляют сообщение об отказе в исполнении зачета.

В соответствии с 78 НК РФ, если положительного баланса на счете недостаточно для выполнения зачета в полном объеме, зачет будет выполнен частично. Та же статья предусматривает, что налоговый орган обязан произвести зачет суммы денежных средств, образующих положительное сальдо на счете, не позднее следующего дня после получения налоговым органом заявления о зачете.

Налогоплательщики имеют право подать заявление об отмене зачета положительного сальдо, произведенного налоговым органом для выполнения обязательства по уплате конкретных налогов.

В этом случае отмена зачета осуществляется последовательно начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты. В связи с этим, если сумма положительного сальдо компенсирует уплату налога другого лица или по какому-то иному основанию, зачет не может быть отменен.