Внесение исправлений в забалансовый учет бюджетной организации

«Не ошибается тот, кто ничего не делает» и бухгалтер государственного сектора может также допустить ошибку в ходе своей работы. Именно для того, чтобы у бухгалтера была возможность исправить ошибку, Минфином России был выпущен Приказ № 274 н и Методические рекомендации по применению федерального стандарта «учетная политика, оценочные значения и ошибки».

• Федеральный стандарт
• Что считается ошибкой
• Отражение в программе «1С:БГУ»
• Примеры подобных ситуаций на практике

Федеральный стандарт

Стандарт успешно применяется в учреждениях государственного сектора с 2019 г.

Напомним, что согласно Стандарту вводится новая классификация допущенных ошибок в зависимости от факторов выявления, а также периода, когда ошибка была обнаружена.

К факторам выявления относятся:

• внутренний финансовый контроль;
• внешний финансовый контроль;
• внутренний финансовый аудит;
• внешний финансовый аудит.

Периодами ошибки может служить текущий отчетный период и прошлые периоды.

Что считается ошибкой

Ошибкой можно считать пропуск и (или) искажение бухгалтерского учета в формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования данных о фактах хозяйственных операций. Такое определение даем нам СГС «Учетная политика».

При ведении учета бухгалтер может ошибиться не только в отражении операций по балансовым счетам, но и допустить ошибку в забалансовых.

Учет на забалансе очень простой, и как нам известно, ведется без какой-либо корреспонденции, соответственно сделать исправление ошибки с помощью специализированных счетов — не получится. В связи с этим операция исправления ошибки прошлого периода на забалансе, отражается в качестве увеличения и (или) уменьшения поэтому забалансовому счету.

Отражение в программе «1С:БГУ»

Механизм исправления ошибок прошлых лет по забалансовым счетам реализован в программе «1С:БГУ» посредствам добавленного забалансового счета ИОЗ — «исправление ошибок по забалансовым счетам». Данный счет имеет следующие виды субконто:

• источник информации об ошибке;
• период возникновения ошибки.

При отражении в учете исправления ошибок по забалансовым счетам, счет ИОЗ указывается в качестве корреспондирующего.

Примеры подобных ситуаций на практике

Пример 1

На основании первичного учетного документа по балансовой стоимости на забаланс были приняты материальные ценности, учитываемые на 27 счете.

На счете 27 числятся МЗ, выданные в личное пользование работникам, это может быть обмундирование, спецодежда, форма и так далее.

Допустим, что бухгалтер допустил ошибку, когда с балансового счета 105.ХХ списывал имущество на забаланс. Предположим ошибка в отражении КФО. Дата документа 2022 г. Правильный КФО 4, а приняли на КФО 2. В этом случае исправление ошибки будет отражено методом «красное сторно» с КФО 2 по Дт счета 27 и одновременным отражением принятия на забалансовый счет 27 по КФО 4. Обратите внимание, что сначала необходимо открыть первичный документ поступления на 27 счет материальных ценностей и отразить данные как ошибка прошлого периода с корреспонденцией счета ИОЗ.

Пример 2

Учреждение в 2022 г. приобрело материалы (наградной материал для проведения мероприятий.). На конец года наградной материал с забалансового счета 07 списан не был. Документы в бухгалтерию для списания были представлены в 2023 г. Ведомость выдачи наградного материала датирована 2022 г.

В данном случае, ошибкой является только тот факт, что документы были несовременно внесены в программу, так как если документы, относящиеся к событиям прошлого года, поступили с опозданием, и отчетность уже принята, то операция отражается обособленно на отдельных счетах как исправление ошибки прошлых лет

В этом случае бухгалтерские записи отражаются в учете на дату получения документов (не позднее следующего дня после получения документа). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. При этом указанные операции отражаются как ошибки прошлых лет, обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности текущего года не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало соответствующего года (в межотчетном периоде).

В рассматриваемой ситуации из-за несвоевременного поступления документов в бухгалтерию в прошлом году материальные ценности ошибочно не были списаны с забалансового счета 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры».

При формировании Журнала операций по забалансовому счету (ф. 0509213) операции по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах отражаются в Журнале операций (ф. 0509213) с указанием типа журнала операций «исправление ошибок прошлых лет»

Таким образом, в учете учреждения данную хозяйственную операцию можно отразить следующей бухгалтерской записью:

Уменьшение забалансового счета 07 — отражено списание наградного материала в порядке исправления ошибки прошлого года.