Компенсация за задержку выплаты заработной платы: вопросы налогообложения

Согласно НК РФ все виды компенсационных выплат, которые установлены законодательством РФ, освобождаются от обложения НДФЛ и страховых взносов, освобождения касаются, в частности с исполнением трудовых обязанностей. В ст. 217 НК РФ отражен перечень доходов, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). В статье расскажем про распространение данного правила на компенсацию за задержку выплаты заработной платы.

• Что об этом говорит Трудовой кодекс РФ
• Облагается ли компенсация за задержку выплаты заработной платы сотрудникам НДФЛ
• Виды доходов физических лиц
• Облагаются ли суммы компенсации за задержку заработной платы сотрудникам страховыми взносами

Что об этом говорит Трудовой кодекс РФ

По Трудовому кодексу работодателю следует выплатить работнику заработную плату с уплатой процентов, то есть с уплатой денежной компенсации, если работодателем будет нарушен установленный порядок выплаты заработной платы, отпуска, выплат при увольнении и других каких-либо выплат, которые причитаются работнику. Уплата процентов (денежной компенсации) не должна быть ниже 1/150 действующей ключевой ставки Центрального банка РФ от сумм, которые не выплачены в срок сумм за каждый день задержки. Уплата процентов (денежной компенсации) за задержку выплаты заработной платы начинается со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).

Облагается ли компенсация за задержку выплаты заработной платы сотрудникам НДФЛ

В соответствии с п.1 ст. 217 НК РФ компенсация за задержку выплаты заработной платы сотрудникам не облагается НДФЛ в связи с тем, что является компенсацией, предусмотренной ст. 236 ТК РФ (письма Минфина России, например, от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 № 03-04-05/9-526). Если компенсация превышает установленный законодательством минимальный размер и предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, то сумма превышения также не будет облагаться НДФЛ (письма Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247). Если повышенный размер компенсации не предусмотрен в данных документах, то работодатель должен заплатить НДФЛ с суммы, превышающей минимальный размер согласно законодательству (письма Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247).

Согласно вышеперечисленным данным, рекомендовано придерживаться того, что в соответствии с п.1 ст. 217 НК РФ компенсация за задержку выплаты заработной платы сотрудникам не облагается НДФЛ. Отмечается, что контролирующие органы разъясняли, что денежная компенсация, выплачиваемая в соответствии со ст. 236 ТК РФ, попадает под действие положений п. 1 ст. 217 НК РФ и, следовательно, освобождается от обложения НДФЛ (см. письма Минфина России от 11.03.2022 № 03 04 05/18004, от 28.02.2017 № 03 04 05/11096, ФНС России от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209). Придерживаться данной позиции следует потому, что на данный момент нет по данному вопросу высказываний ФНС, у ФНС нет каких-либо позиций на этот счет и данная позиция не доведена до налоговых органов, для использования в работе. Придерживаясь первой позиции, не означает, что не нужно брать в учет письмо Минфина. Данный вопрос необходимо держать на контроле.

Виды доходов физических лиц

Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) виды доходов физических лиц:

1. Выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям.
2. Суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ).
3. Денежное вознаграждение, которое налогоплательщики получили в виде иностранных, международных или российских премий за выдающиеся достижения в области туризма, СМИ, науки и техники, культуры, литературы и искусства. Так же существует и другой перечень премий, утвержденный Правительством РФ.
4. Государственные пособия, в список не входят пособия по временной нетрудоспособности.
5. Полученные налогоплательщиками алименты.
6. Суммы безвозмездной помощи в виде грантов, которые получают налогоплательщики, доведенных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ иностранными, международными и российскими организациями, утвержденными Правительством РФ (п. 6 в ред. Федерального закона от 23.03.2007 № 38-ФЗ).

Полный перечень налогообложений, которые не подлежат (освобождаются от налогообложения) приведен в ст. 217 НК РФ.

Размер ключевой ставки ЦБ РФ задается в программе «1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 8», ред. 3 автоматически в регистре сведений ставка рефинансирования ЦБ. Чтобы его посмотреть или же отредактировать, необходимо перейти в раздел «Настройка» — «Редактирование законодательных значений» — «Ставка рефинансирование ЦБ». Расчет компенсации за задержку выплаты заработной платы в программе.

Формула расчета компенсации за задержку заработной платы:

Результат = Сумма, подлежащая выплате *кол-во дней задержки* (Ставка компенсации / 100 * 1/150).

Размер денежной компенсации, выплачиваемой работнику, может быть увеличен трудовым договором, коллективным договором, так же может быть повышен локальным нормативным актом. Обязанность по выплате ранее указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Облагаются ли суммы компенсации за задержку заработной платы сотрудникам страховыми взносами

Рассмотрим точки зрения по вопросу обложения суммы компенсации за задержку заработной платы:

1. Согласно официальной точке зрения (письма Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, Минтруда России от 22.07.2016 № 17-3/В-285, Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19) данная компенсационная выплата не поименована в ст. 422 НК РФ и, следовательно, на основании п. 1 ст. 420 НК РФ подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
2. Согласно судебным актам, которым — компенсацию за просрочку выплаты заработной платы следует отнести к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей.
3. Согласно точке зрения Президиума ВАС с суммы компенсации за задержку заработной платы страховые взносы не начисляются (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 11031/13), так как компенсация за задержку заработной платы представляет особый вид материальной помощи работодателя перед работником. Указанная компенсация выплачивается согласно с ТК РФ и обеспечивает защиту трудовых прав работника, в связи с чем страховые взносы не должны начисляться на необлагаемую выплату (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).