Вопросы и ошибки при заполнении годовой отчетности возникают самые разные: какие поступления и затраты к какой статье относятся, взаимосвязь статей отчетности со счетами в ОСВ, взаимоувязка показателей, по которой органы ФНС проводят анализ правильности заполнения и многое другое.

Рассмотрим основные трудности и поделимся своим опытом в их преодолении.

• Из-за чего может возникнуть ошибка в статье ДДС
• В каких строках отчетности отразить имущество и обязательства организации
• Взаимоувязка показателей годовой отчетности

Ошибка в статье ДДС

Перед Новым годом нам в организацию поступило требование о предоставлении пояснений по найденным расхождениям в данных годовой бухгалтерской отчетности и справок 2-НДФЛ. После тщательной проверки выяснилось, что разногласия возникли из-за того, что в статье затрат неверно был указан один из реквизитов, поэтому суммы не отразились в форме «Отчет о движении денежных средств».

Разберем эту ошибку.

Итак, расхождения были в 2-НДФЛ и годовой отчетности. Мы подумали, что их объединяет, и пришли к выводу, что дело в дивидендах. Но что с ними не так? В ОСВ они отражены, разница между балансом и отчетом о прибылях и убытках есть. Тогда решили проверить «состав» статьи ДДС. Оказалось, что реквизит «Вид движения». был выбран некорректно, и поэтому данные по дивидендам не отразились в положенной графе отчета (строка 4322). Ошибку исправили, и после перезаполнения все встало на свои места.

Если у вас возникли подобные расхождения, первым делом проверьте субконто. Для этого выделите нужную вам ячейку с суммой и кликните по кнопке «Расшифровать». Появится список счетов и субконто к нему, из которых формируется данный показатель отчетности.

В каких строках отразить имущество и обязательства организации

В связи с тем, что в последние годы взят курс на приближение отечественных форм отчетности (РСБУ) к МСФО, Минфин РФ выпускает письма с разъяснениями и рекомендациями по отражению данных в учете. В связи с этим ответим на частые вопросы, но начнем с теории по теме: незнание теории превращает бухгалтера в оператора, который просто вносит данные, не понимая их сути и не в состоянии провести анализ.

Активы баланса

В активе строки расположены по увеличению ликвидности имущества, а в пассиве – по степени увеличения срочности возврата. Мы узнаем это при изучении бухучета, но используем редко и потому забываем основное.

В теории бухгалтерского учета есть три определения «активов». Первое – это ресурсы, находящиеся в собственности предприятия, что просто и понятно для бухгалтера. Второе – это расходы будущих отчетных периодов, и это определение устарело – в 2011 г. такая строка даже исключена из баланса. Третье определение – это доходы будущих периодов (мы можем продать наше имущество и получить доход), проста для понимания, как и первая, но суть ее немного глубже: то, что у нас есть затраты, не столь важно, главное, что они в будущем принесут нам гарантированных доход – окупятся. Без этого условия активы просто цифры в отчете. Этот принцип стал известен как правило Ганта, по имени американского инженера, сформулировавшего его. Также он был поддержан российским ученым-экономистом Я. В. Соколовым.

Теперь перейдем к практике: когда материалы можно отнести к внеоборотным активам?

Рекомендаций Минфина РФ, которые бы указывали, в какой строке баланса отразить их, нет. Обычно такие материалы отражают по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Организация закончила строительство, но часть материалов осталась, но они уже не могут числиться в составе ВНА, так как нет гарантии, что они будут использованы в строительстве в дальнейшем.

Похожая ситуация с остатками незавершенного производства с продолжительным производственным циклом. Обычно их включают в состав оборотных активов. Но если их планируют использовать для строительства/комплектации ВНА, то их следует отразить по строкам 1150 «Основные средства» или 1190 «Прочие внеоборотные активы».

За организациями законодательно закреплено право использовать вычет по НДС в течение трех лет после окончания налогового периода, к которому они относятся (п. 2 ст. 173 НК РФ и Письма Минфина РФ № 03-07-08/105 от 30.04.2009, № 03-07-11/188 от 30.07.2009).

Обычно счета-фактуры «кочуют» по кварталам в течение года и редко «прыгают» в следующий год. Но если все-таки такое произошло, то сумма по этим счетам-фактурам будет проходить в строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Сравните сумму из этой строки с дебетовым остатком по 19 счету, они должны быть равны.

Если это был счет, движений по которому практически не было, и на нем «висели» суммы только для покрытия РКО, то эти суммы, с учетом их несущественности, следует отразить в пояснениях к балансу. Если же суммы, которые оказались на счетах банка с отозванной лицензией, признаются значимыми для фирмы, то процедура усложняется.

В день отзыва лицензии следует начислить резерв по сомнительным долгам в размере остатка на расчетном счете. Операция будет иметь вид Дт 91.2 «Прочие доходы и расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам». Далее производится процедура по закрытию счета и подается заявление на возврат ДС. В этот период данные суммы можно отразить по строкам 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» и 1260 «Прочие оборотные активы». После этого в пояснениях к Ф 1 и Ф 2 приводится информация из учетной политики о выбранном способе учета задолженности банка.

Пассивы баланса

Остановимся на распространенном определении «пассива», что это имущество, находящееся в распоряжении собственника. Особых сложностей в понимании данного определения нет, поэтому сразу рассмотрим принцип заполнения строк.

Начнем со строк 1310 «Уставный капитал» и 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль подразумевает под собой доход организации, который может быть распределен по желанию участников общества. Объединение уставного капитала и нераспределенной прибыли в одном разделе баланса (III. Капитал и резервы) иногда наталкивает на мысль, что не только полученную прибыль можно выплатить собственнику, но и капитал разделить между участниками, рассмотрев его как ранее созданный доход. Но это не так: ПБУ 1/98 «Учетная политика» устанавливает разделение собственников и юридического лица, и пока не принято решение о ликвидации общества уставный капитал остается неделимым.

В России не очень распространена практика акционерных обществ с большим количеством держателей акций или же процент их владения слишком мал, и они не могут влиять на принятие решений по распределению дохода. Поэтому обычно из прибыли выплачиваются дивиденды 2-3 участникам, но если же все-таки у вас есть акционеры, то вы можете предложить им 2 пути: получение дивидендов или же вложение полученной прибыли в дальнейшее развитие фирмы. Поэтому, даже если у вас всего несколько владельцев акций, то лучше заранее обговорить эти варианты, так как резкий вывод больших сумм может негативно сказаться на бизнесе.

Проценты по займам и доходы будущих периодов

Предоставление займов – практика распространенная и отнесение их к краткосрочным или долгосрочным, вопросов не вызывает. Казалось бы, все просто и с процентами по ним. Но если срок уплаты процентов по долгосрочному займу на отчетную дату имеет длительность до 12 месяцев, то относят их в строку 1510 «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства».

Если же срок возврата займа не оговорен, то его следует также отнести в строку 1510 в краткосрочные обязательства, так как вернуть его могут в короткие сроки.

Строка 1530 «Доходы будущих периодов» создает двоякое впечатление и напоминает строчку из песенки Винни-Пуха: «Мед – это уж очень странный предмет. Мед если есть, то его уже нет». Доход мы получили, но сразу отправили его дальше в будущие периоды. При всей своей странности, подобная бухгалтерская практика встречается часто – разберем ее на примере аренды.

Учесть это в кредиторской задолженности мы не можем, так как обязательства выполнены – помещение передано в аренду на определенный срок. При поступлении таких сумм их следует отнести на счет 98 «Доходы будущих периодов», получится проводка: Дт 50/51 Кт 98, по истечении периода, в котором эти доходы должны быть признаны – следует другая проводка: Дт 98 Кт 90.01.

Взаимоувязка показателей годовой отчетности

Способы взаимоувязки показателей годовой отчетности не закреплены на законодательном уровне, но неправильное соотношение данных в формах приведет к вопросам со стороны налоговой и прочих пользователей отчетности. Контрольные соотношения в данных деклараций можно найти на сайте налоговой службы – nalog.ru по следующему пути: «Налогообложение в РФ» – «Предоставление налоговой и бухгалтерской отчетности» – «Контрольные соотношения к налоговым декларациям».

Пользователями отчетности являются владельцы бизнеса, акционеры, налоговые органы и прочие заинтересованные пользователи (банки…). Иногда формирование отчетности зависит вообще от того, чье мнение для нас в данный момент важнее – показать прибыль поменьше для налоговой или же побольше для банка, в котором хотим взять кредит.

В данном примере отчетность «рвали» начисленные дивиденды. Если у вас возникла разница, то сверьте ее с размером начисленных дивидендов, которые отражаются по Кт счета 75 «Расчеты с учредителями». В данном случае достаточно написать пояснительное письмо в банк с приложением бухгалтерских справок и подтвердить достоверность своей отчетности.

Обычно все внимание направлено на «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах», другие формы заполняются, сдаются и не анализируются. Однако в банках и крупных компаниях есть целые аналитические отделы, которые специализируются именно на анализе других форм.

Так, в отчете о движении денежных средств строка 4450 «Остаток денежных средств и … на начало отчетного периода» должна совпадать со строкой 1250 баланса на дату 31.12…. предшествующего года. Соответственно, должно соблюдаться равенство: строка 4500 равна сумме строк 4400 и 4450, остаток денежных средств на конец года должен быть равен сумме остатку на начало и сальдо денежных потоков за отчетный год.

Разница в данных на 31.12. отчетного года и 31.12. предыдущего по строке 1300 пассива баланса должна совпадать с разницей строк 3210 и 3220 «Отчета об изменениях капитала».

Строка 1300 должна также совпадать с итогом по строке 3300 «Величина капитала на 31.12….» «Отчета об изменениях капитала».

Чистая прибыль по строке 2400 Ф 2 равняется разнице строк 3311 и 3321 «Отчета об изменениях капитала». Строка 2400 отражает общую картину, строки 3311 и 3321 ее детализируют.

Организации на УСН и малые предприятия законодательно имеют право сдавать «Упрощенную бухгалтерскую отчетность» или «Бухгалтерскую отчетность малых предприятий», которая включает в себя только «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках». Сверка показателей в них не вызывает таких трудностей, но все же если вы будете заключать крупную сделку, то у вас могут настоятельно попросить предоставить для анализа вариант полной отчетности, которая не будет заверена налоговой, но более полно раскроет финансовое состояние организации.

В завершении вернемся к ошибке при отражении дивидендов в балансе. Как мы ее решили? После отправки верного варианта отчетности 28.12. позвонили инспектору и спросили, какие должны быть наши дальнейшие действия, надо ли нам явиться для дачи пояснений или же написать письмо, на что был получен ответ, что корректировочная отчетность принята, пояснения не требуются и нам желают отличного Нового года и Рождества. Желаю и вам также удачно решать все вопросы с инспекторами ФНС!