В своей консультационной практике часто сталкиваемся с полным непониманием, что такое договор безвозмездного пользования имуществом (ссуды). Этот договор необходимо четко отличать от договора аренды и от договора дарения, с которыми он достаточно близок.

• Что отличает договор ссуды
• Налоговые последствия договора ссуды у ссудодателя
• А что с налогами у ссудополучателя?

Что отличает договор ссуды

От договора аренды договор безвозмездного пользования отличается тем, что аренда всегда за плату, об этом нам говорит п.1 ст. 606 ГК РФ. А договор ссуды — это безвозмездная передача в пользование.

От договора дарения ссуда отличается тем, что никакого перехода прав собственности на имущество не происходит, то есть нам дают попользоваться имуществом какое-то время, а потом его надо вернуть обратно в том же состоянии.

Необходимо помнить, что существуют законодательно установленные ограничения, кому нельзя передавать имущество по договору ссуды. Так коммерческая организация не вправе передавать имущество по договору ссуды в пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля. Оно и понятно: если такое имущество будет передано в пользование безвозмездно, это нарушает интересы коммерческой организации, так как она недополучает доход, который могла бы получить, если бы имущество было сдано в аренду, то есть за плату. Что будет, если такой договор все же заключен? Такая сделка будет считаться недействительной с момента ее заключения. И к ней будут применяться правила договора аренды, то есть заплатить за пользование имуществом все же придется, причем по рыночной стоимости аренды.

Так как договор ссуды похож на договор аренды и на договор дарения возникает закономерный вопрос: в какой форме нужно оформлять эту сделку если в безвозмездное пользование передается недвижимое имущество? Подлежит ли договор такой договор государственной регистрации? Регистрировать необходимо только договоры ссуды объектов культурного наследия и договоры ссуды земельных участков, заключенные на год и более. Остальные договоры ссуды госрегистрации не подлежат.

Налоговые последствия договора ссуды у ссудодателя

Договор безвозмездного пользования имуществом интересен и с точки зрения налоговых последствий. Стороны договора именуются ссудодатель и ссудополучатель.

Рассмотрим налоговые последствия у ссудодателя.

Ссудодатель передает свое имущество бесплатно в пользование другому лицу. Таким образом, у ссудодателя возникает обязанность уплатить НДС. С какой же суммы его надо рассчитать?

Сумму НДС можно рассчитать исходя из рыночной цены аренды такого же имущества. По общему правилу в качестве рыночной цены можно применять ту стоимость, которая указана в договоре, если стороны не взаимозависимы. Предполагается, что эта цена соответствует рыночной. Если у вас нет соответствующих договоров необходимо обосновать стоимость. Причем это должны быть объективные сведения (независимая оценка, информация из СМИ, справка о стоимости аренды аналогичного имущества из ТПП, письменный ответ агентства недвижимости о стоимости аренды).

Однако, если вы передаете имущество в безвозмездное пользование органам государственной власти и местного самоуправления, а также государственным/муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям, НДС не возникнет.

Налога на прибыль у ссудодателя не возникает. Оно и понятно: ведь дохода он не получает. А вот расходы на содержание этого имущества признать нельзя, потому что они будут экономически не обоснованы, так как это имущество вам никакого дохода не приносит. Единственно, что можно учесть, так это имущественные налоги, так как собственник имущества при заключении договора безвозмездного пользования не меняется, а именно собственник должен платить имущественные налоги. Таким образом, если вы передаете в безвозмездное пользование автомобиль, транспортный налог платить вам. Аналогичная ситуация складывается и с недвижимым имуществом. А вот если ссудодатель несет расходы на ремонт переданного в безвозмездное пользование помещения, то такие расходы учесть будет нельзя.

Нельзя учесть в расходах в налоговом учете амортизацию имущества. Почему? Потому что имущество вы передали безвозмездно и никакого дохода от этого не получаете.

А что с налогами у ссудополучателя?

Платить НДС ссудополучателю не придется, но и принять к вычету НДС, который заплатил ссудодатель он не может, так как он получил имущество безвозмездно. Зато у ссудополучателя возникает внереализационный доход, который необходимо учесть в контексте системы налогообложения ссудополучателя, исключение составляют случаи, когда имущество получено компанией от участника с долей участия в капитале общества не менее 50%.

На общей системе налогообложения возникает налог на прибыль, при применении упрощенки также возникает налог по УСН. Как посчитать? Опять нам в помощь рыночная стоимость по договору аренды. Если бы был заключен договор аренды арендатор понес бы определенные расходы на оплату аренды, а так ему все это передали бесплатно, вот вам и доход. Подтвердить сумму дохода надо документами. К примеру, справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации об арендной плате за такое же имущество (например, из объявлений в Интернете, СМИ), или отчетом независимого оценщика.

Подсластить эту пилюлю могут только расходы на содержание и ремонт полученного безвозмездно имущества, и то только тогда, когда имущество используется в предпринимательской деятельности. Получил имущество в пользование — неси расходы по его содержанию, иногда именно переносом бремени этих расходов на ссудополучателя объясняют деловую цель передачи имущества по договору ссуды. Кстати ссудополучатель несет и риски утраты или порчи доставшегося ему имущества. Исходя из этого, расходы на страхование имущества тоже уменьшают налог на прибыль ссудополучателя. Амортизацию ссудополучатель не начисляет, оно и понятно, ведь имущество не находится в его собственности.

Довольно часто ссудополучатель производит неотделимые улучшения объекта ссуды. Если они проведены с согласия ссудодателя и не возмещаются последним, то их можно признать капитальными вложениями в объекты основных средств. И тогда их можно амортизировать при применении ОСН, относя начисленную амортизацию в налоговые расходы, конечно же если объект ссуды используется в деятельности, приносящей доход. А при применении «доходно-расходной» УСН их стоимость включается в расходы в том же порядке, что и расходы на основные средства. Но не надо забывать, что на ОСН амортизация начисляется только в период действия договора ссуды. А при УСН придется пересчитать расходы исходя из амортизации, если имущество вместе с улучшениями будет возвращено ссудодателю до истечения 3 лет либо 10 лет для объектов со сроком полезного использования более 15 лет. Если же неотделимые улучшения проведены без согласия ссудодателя, то затраты на них не учитываются ни при общем режиме, ни при УСН.

Несмотря на то, что договор ссуды не так широко распространен в практике, как договор аренды, в судебную практику по налогам он попадает довольно часто. Особенно в связи с тем, что получившая имущество безвозмездно сторона редко вспоминает о том, что получила внереализационный доход и соответственно забывает уплатить налог. Претензии налогового органа к ссудополучателю становятся полной неожиданностью, особенно при применении им УСН. Особенно часто это касается передаче имущества в безвозмездное пользование между ИП — родственниками. Очень часто их доходы воспринимаются как нечто общее, но на самом деле это отдельные налогоплательщики и налоговые последствия возникают независимо от родственных связей. Получил безвозмездно имущество — заплати налог.

Договор ссуды часто применяют, когда необходимо правовое основание использования имущества в коммерческой деятельности иного лица, не собственника. Либо когда собственник по каким-либо основаниям ограничен в праве заниматься коммерческой деятельностью. Как правило, договор используется между родственниками для перераспределения имущества в семье. Иногда такая передача может сослужить медвежью услугу.

Мы рассмотрели основные проблемы, возникающие у налогоплательщиков при применении договора безвозмездного пользования имуществом. Договором этим можно и нужно пользоваться, но не надо забывать о тех моментах, на которые мы обратили ваше внимание в статье. Кто предупрежден — тот вооружен.