Ведение и закрытие счета 109.00 в бюджетном учреждении

В единый План счетов бухгалтерского учета введен счет 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и соответствующие счета к нему, такие, как: 109.60, 109.70, 109.80, в связи с тем, что бюджетные учреждения в рамках своей деятельности могут заниматься оказанием услуг. В данной статье рассмотрим ведение и закрытие счета 109.00 в бюджетном учреждении.

• Счет 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в бюджетном учреждении
• Закрытие счета 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в бюджетном учреждении
• Ведение учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8.3», ред. 2.0

Счет 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в бюджетном учреждении

В соответствии с п. 134 Инструкции № 157н счет 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» применяется для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг. Учет на счете 109.00 ведется в разрезе прямых, накладных и общехозяйственных расходов. Порядок ведения данных расходов бюджетная организация должна закрепить в учетной политике учреждения.

Группировка затрат по счетам осуществляется следующим образом:

1. К счету 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» относятся «Прямые затраты», которые связаны с выполнением конкретного вида работ, услуг в рамках одного вида деятельности. К таким расходам можно отнести:
   • приобретение сырья и материалов;
   • амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в производстве готовой продукции (работ, услуг);
   • оплата труда основного производственного персонала.
2. К счету 109.70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» относятся расходы, которые нельзя конкретно отнести на один вид услуги, работы. К таким расходам можно отнести:
   • расходы на обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.) производства в целом;
   • командировочные расходы;
   • арендная плата или амортизация помещений, машин и оборудования, используемого в производстве нескольких видов готовой продукции.
3. К счету 109.80 «Общехозяйственные расходы» относятся затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (процессом оказания услуг, выполнения работ). К таким расходам можно отнести:
   • административно-управленческие расходы;
   • аудиторские, консультационные и информационные расходы;
   • суммы амортизации, ремонта, содержания и эксплуатации зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения.

В учетной политике бюджетного учреждения необходимо указать отнесение расхода к тому или иному типу, и зафиксировать стоимость услуг, работ, которые будут оказываться в рамках деятельности, приносящей доход.

Также стоит обратить внимание, что перечни расходов могут меняться в зависимости от вида учреждения и оказываемых услуг.

Закрытие счета 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в бюджетном учреждении

После принятия к учету накладных и общехозяйственных затрат на счета 109.70 и 109.80 распределение производится по формированию фактической стоимости работ (услуг). Распределение этих затрат производится по дебету счета 109.60 за отчетный период (месяц).

Способ распределения накладных и общехозяйственных расходов должен быть утвержден в учетной политике бюджетного учреждения.

Фактическую себестоимость выполненных работ, оказанных услуг необходимо относить на уменьшение финансового результата текущего финансового года в рамках приносящей доход деятельности на счет дебета 401.10 «Доходы текущего финансового года» и по кредиту счета 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

Ведение учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8.3», ред. 2.0

Функционалом программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 2.0 предусмотрен учет затрат в разрезе субсчетов 109.00 и автоматическое распределение затрат на себестоимость выпуска продукции. Для ведения производственного учета, в программе необходимо выполнить определенные настройки.

В карточке учреждения в учетной политике необходимо указать правила распределения расходов, которые собираются на счетах 109.70 и 109.80 на счет 109.60. Для установки настройки, необходимо перейти в меню «Справочники» – «Организации» - ссылка «Учетная политика» - вкладка «Производство».

Рисунок 1 – Настройка учетной политики учреждения

В настройки производственного учета входят:

• Распределение накладных расходов на производство – это распределение накладных расходов по счету 109.70 на себестоимость выпуска продукции по счету 109.60;
• Распределять общехозяйственные затраты – это распределение общехозяйственных затрат по счету 109.80 на себестоимость выпуска продукции по счету 109.60;
• Распределять себестоимость в конце года – это распределение затрат в конце года в соответствии с методологическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькированию себестоимости продукции (услуг, работ) в сельскохозяйственных организациях.

Установка данных настроек в учетной политике учреждения влияет на автоматическое распределение затрат на себестоимость выпуска продукции при формировании регламентного документа «Закрытие производственных счетов». Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат производится в соответствии с указанной базой распределения.

Если в карточке учреждения указано, что общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, на вкладке «Производство» в учетной политике необходимо установить флаг «Распределять общехозяйственные расходы». Далее необходимо перейти по ссылке «Методы распределения общих затрат» и указать базу для распределения накладных и общехозяйственных расходов.

Рисунок 2 – «Настройка методов распределения накладных расходов»

К основанной базе распределения относятся:

• Прямые затраты – при выборе базы, распределение будет производиться по дебету счета 109.61;
• Материальные затраты – при выборе базы, программа будет анализировать обороты по дебету счета 109.61 с корреспонденцией счета 105.00;
• Оплата труда – при выборе базы, распределение будет производиться пропорционально затратам на оплату труда, которые были отражены в программе в дебетовых оборотах счета 109.60 с корреспонденцией со счетом 302.10;
• Выручка – при выборе базы, основная база распределения будет определяться исходя из оборотов по реализации продукции, работ, услуг в дебете счета 205.00 с кредита счета 401.10 за вычетом суммы НДС.
• Регистрируется вручную база – при выборе базы, распределения указывается в отдельном документе, который находится в меню «Услуги, работы, производство» – «Затраты» – «Регламентные документы (затраты)» - «Регистрация базы распределения общих затрат».

Для автоматического заполнения документа по данным бухгалтерского и налогового учета текущего периода следует использовать один из методов.

• по прямым затратам;
• по материальным затратам;
• по оплате труда;
• по выручке.

Для распределения общепроизводственных накладных расходов и общепроизводственных затрат, которые собраны на счетах 109.70 и 109.80, на прямые затраты производства на счет 109.60 необходимо формировать документ «Закрытие производственных затрат» в меню «Услуги, работы, производство» – «Затраты» – «Регламентные документы (затраты)».

Для отражения списания затрат, которые произведены при выполнении услуг, работ и составляющих их стоимость, со счета 109.60 на текущий финансовый результат предназначен документ «Списание затрат по услугам» меню «Услуги, работы, производство» – «Затраты» – «Регламентные документы (затраты)».