Вопрос-ответ: возникает ли доход для расчета налога на прибыль, если безвозмездно получили здание от казенного учреждения

При расчете налога на прибыль необходимо учитывать здания, полученные от казенного учреждения на безвозмездной основе. Это предусмотрено п.8 ч.2 ст.250 Налогового кодекса РФ. Однако есть исключения, когда налог на прибыль можно не платить.

• Оформление безвозмездно полученного ОС
• Постановка на учет безвозмездно полученного ОС?
• Принятие ОС к бухгалтерскому учету
• Безвозмездно полученное имущество образует внереализационный доход

Оформление безвозмездно полученного ОС

Гражданский кодекс РФ регулирует возникновение и оформление имущественных отношений, но в нем не содержится понятия о безвозмездном поступлении имущества. ГК РФ связывает безвозмездное поступление имущества с такими формами имущественных отношений, как дарение и пожертвование.

Порядок безвозмездной передачи и оформления вещи в собственность другой стороне (одаряемому) регулируется гл. 32 ГК РФ. Оформление такой передачи предусмотрено договором дарения или пожертвования. В данном договоре не содержатся условия об оплате передаваемого имущества поскольку пожертвование и дарение являются формами безвозмездной передачи.

Постановка на учет безвозмездно полученного ОС

В соответствии с п.25 Инструкции №157н ОС полученное в результате безвозмездной передачи принимается по первоначальной (справедливой) стоимости, которая формируется на дату принятия к бухгалтерскому учету, при этом необходимо учитывать расходы на доведение до состояния пригодности к эксплуатации. Метод рыночных цен и метод амортизационной стоимости замещения позволят определить первоначальную (справедливую) стоимость.

Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ОС на дату принятия к бухгалтерскому учету является рыночной стоимостью ОС. Данная стоимость документально подтверждается или определяется экспертным путем. Рыночная стоимость определяется комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе. Комиссия производит анализ сведений по недавним сделкам с аналогичными объектами, осуществляет запрос информацию из органов статистики, а также приглашает независимых экспертов-оценщиков.

Вторым способом определения первоначальной (справедливой) стоимости ОС является метод амортизированной стоимости замещения, который рассчитывается как разница между затратами на полное восстановление актива или на его замену путем покупки аналогичного объекта и суммой накопленной амортизации.

Принятие ОС к бухгалтерскому учету

Полученные ОС могут приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а при безвозмездном поступлении в учреждение от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений с закреплением на праве оперативного управления - по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации.

Основанием постановки ОС на учет является акт о приеме-передаче (ф. 0510448), с приложением инвентарной карточки, а также извещение (ф. 0504805) при получении ОС от госсектора. Учет объекта ведется на счете 101.ХХ. После регистрации права оперативного управления формируется решению комиссии (ф. 0510441), затем осуществляется открытие инвентарной карточки (ф. 0509215, ф. 0509216).

Комиссия делает вывод о соответствии полученного имущества критериям признания ОС. Проводки по безвозмездному получению основного средства зависят от типа учреждения.

Безвозмездно полученное имущество образует внереализационный доход

При расчете налоговой базы для налога на прибыль в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ в состав внереализационных доходов должны быть включены доходы в виде безвозмездно полученного имущества. Однако, существуют исключения-случаи, указаны в статье 251 НК РФ, при которых стоимость такого имущества не подлежит налогообложению.

Безвозмездно приобретенное имущество не входит в состав внереализационных доходов:

• если такое здание получено по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп.8 п.1 ст.251 НК РФ);
• если передающая сторона прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, получающей имущество. При этом для освобождения от налогообложения необходимо, чтобы доля участия передающей стороны составляла не менее 50%, а полученное имущество не передавалось третьим лицам в течение одного года со дня его получения (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ);
• если здание получено для выполнения определенных задач – целевое поступление в форме пожертвования. Для этого необходимо соблюдение условий указанных в п.2 ст.251 НК РФ. А именно, использование ОС по назначению, которое определила передающая сторона, а также осуществление ведения раздельного учета доходов и расходов по целевым поступлениям;
• Если приобретенное здание не эксплуатируется и требует капитальных вложений, то до перевода его в состав ОС объект не подлежит налогообложению.

Таким образом, при соблюдении одного из приведенных условий, здание, полученное от казенного учреждения на безвозмездной основе, не будет входить в состав внереализационных доходов и не будет учитываться при расчете налога на прибыль.