Не всем известно, что размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, составляет 4 400 рублей: 1 400 на 1-го ребенка и 3 000 вычет на ребенка-инвалида.
Долгое время споры по НДФЛ оставались без внимания Высшего Арбитражного суда, но с ноября 2015 года все изменилось. Обратим внимание на письмо от 3 ноября 2015 г. N СА-4-7/19206@ и рассмотрим вопрос о том, какие вычеты по НДФЛ применять на ребенка-инвалида.
Гражданин обратился в районный суд с заявлением, в котором просил обязать налогового агента возвратить излишне удержанный при выплате заработной платы налог в связи с неполным предоставлением стандартного налогового вычета на детей.
По мнению гражданина, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, родившийся первым, подлежащий предоставлению ему вычет должен складываться из обеих упомянутых в данной норме сумм и составлять 4 400 рублей за каждый месяц.
Налоговый агент-работодатель предъявленные требования не признал, пояснив, что предоставил налоговый вычет по заявлению налогоплательщика на ребенка-инвалида в размере наибольшей из указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса сумм, что составило 3 000 рублей за каждый месяц.
Суд удовлетворил требования гражданина, отметив следующее:
Как установлено пунктом 3 статьи 281 НК РФ, стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
По буквальному содержанию подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, общий размер стандартного налогового вычета (на первого и второго ребенка – 1 400 рублей, на третьего и каждого последующего ребенка – 3 000 рублей, на каждого ребенка инвалида – 3 000 рублей) определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом.
Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм.
Следовательно, общая величина налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 4 400 рублей в месяц, исходя из суммы вычетов 1 400 рублей и 3 000 рублей.
В апелляционном порядке решение суда оставлено без изменения, то есть размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется путем сложения сумм, указанных в абзацах 8 - 11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Налоговики приняли к сведению позицию ВС РФ, о чем и сообщили (письмо Минфина России и ФНС России от 03.11.2015 N СА-4-7/19206).
Что делать работодателю?
Теперь работодателю предстоит определиться, пересчитать ли налоговую базу и вычеты по сотрудникам, которых прямо затрагивает новый подход. Если так, то за какой период? «Ошибка» допущена по «настоянию» налоговых органов, однако новых разъяснений все еще нет. В неоднозначной ситуации можно опереться на п. 7 ст. 3 НК РФ, где «все неустранимые сомнения и противоречия» толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому необходимо самостоятельно пересчитать стандартные вычеты по сотрудникам за 2015 год и вернуть излишне удержанный налог (по правилам ст. 231 НК РФ).
С вопросами по перерасчету вы можете обратиться к нашим специалистам, которые помогут подобрать точное решение.
